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中小企业EVA增值型内部审计评价体系探讨 　　一、文献综述 　　（一）国外研究现状 国外学者对于增值型内部审计的研究重点集中在一下几个方面。试图了解内部审计产生增值功能的内在机理；着重探析内部审计运用于企业管理与风险治理时的特殊作用；深入探讨基于内部审计作用之上如何建立相关审计机构与机构设置。此外，国外学者还就内部审计具有的特质进行了广泛的研究，其研究结果具体如下：鉴于一直以来存在的内部审计定义模糊的情况，1995年3月，IIA再度对于内部审计的概念进行了阐明，在其原有功能的基础上增加了增值这一新的理念Anihonywalz（1998）的研究显示，在过去的一段时间内，人们对于内部审计的印象只是纯粹地浪费企业的资源，由此产生的是企业管理者对于内部审计的忽略，在Anihonywalz看来，强化内部审计的增值功能是将企业管理者的目光重新集聚在内部审计之上的关键。AndrewF.Bailey（2001）通过仔细研究发现，西方国家的研究人员在研究内部审计功能时趋向于两点：一个是如何深入了解增值能力在内部审计中的体现及机理，另一个则是企业管理者在治理公司时如何发挥内部审计增值这一功能。1989年，阿尔布雷克特豪等通过他们的研究探讨了如何评估内部审计在企业管理中是否有效。 　　（二）国内研究成果 国内的学者对于内部审计的研究更多地是从其职能与责任的角度出发，其研究结果具体如下：陈鑫（2002）指出，设立内部审计的最终目的在于通过控制评价企业的各项业务，促使企业的发展沿着预定的目标推进，并在完成目标的过程中实现企业价值的提升。张伟一（2005）通过研究对于现代内部审计进一步进行了阐述与分析，他认为：内部审计的前提是风险的存在，而其目的是价值的创造。詹俊等提出，市场价值是企业价值的现实表现，因而，增值性内部审计的职责转变为了怎样发挥内部审计的功能促使企业的市场价值得到进一步提升。他们经过研究得出结论：内部审计需要致力于两个方面的调整发挥其增值的功效。首先，从内部审计工作本身而言，减少不必要的环节与审计步骤；其次，从内部审计与其他部门的关系而言，提升审计报告的质量，提供更加全面的信息与意见，供企业决策者参考。 　　二、EVA增值型内部审计的评价思想 　　EVA是Economic Value Added即经济增加值的简称，是由美国的财务分析师本耐特?斯图尔特和乔?斯登最早提出的。所谓“经济增加值”是指公司经营成果中除去债务和权益成本之后的那部分利润，也即企业税后的净营业利润中扣除全部投入资本成本后的剩余收益。EVA理念的核心思想是，一个公司只有在经营收益额超过全部成本投入时，才能被认为是实现了资本的增值，为股东创造出额外收益。 　　EVA增值型内部审计是将企业审计的目的从“财务数据”转向“经济利润”，考虑到包含了企业净资产成本的所有资金成本，体现企业增值意识和长远发展目标，同时也是一种激励政策。EVA增值型内部审计主要是指企业内部审计工作以实现股东收益最大化为目标，根据企业风险管理和内部治理的需要，从财务经营关联活动转向对企业内部控制的评价活动，通过财务预决算、投资决策、业务计划、资源配置及参与战略规划等各种方式，发现企业潜在风险，提出建设性意见，帮助企业管理层更合理更有效地管理企业，获取最大经济收益。 　　假设内部审计创造的收益为R，内部审计成本为C，则增值型内部审计的EVA为：EVA=R- C0。从该式可以看出，基于EVA理念的增值型内部审计要实现最大化增值的目标即EVA最大化，就应该尽全力增大为企业创造的收益R，并减少内部审计成本C。因此，对于EVA增值型内部审计的质量评价，也应该从这两个方向展开。 　　首先，对内部审计收益最大化的评价。增值型内审主要通过完善企业内部控制和检查、评估企业管理风险两个途径来创造收益。因此评价体系需要判断企业内部审计是否及时、有效地监督、完善企业的内部控制与治理体系，监督和促进制度与管理措施的执行，处理内部举报情况，避免效率低下与重大损失等，并向管理层提出针对性建议，帮助管理部门合理设置并完善内部治理体系、提升治理水平，直至企业营收获得更快增长。同时，是否对企业风险进行充分有效的检查、评估和及时报告，帮助管理层及时识别风险，提出有效改善建议，避免风险损失。 　　其次，对内部审计成本最小化的评价。内部审计作为企业委托者与代理经营者之间的一种监督与守约行为的实现职能，其成本体现着监督成本和守约成本的性质。一般情况下内审成本主要包括开展专项审计工作的资金成本，审计人员的人力成本、时间成本、管理费用和培训费用等，减少内审成本应该在符合成本收益的原则基础上实现最大程度的节约。因此，对于EVA增值型内部审计的成本最小化方面的评价是通过判断其是否制定并不断改善合理科学的审计战略与结构，是否合理安排审计