重难点准则解读与实务[精选].pptVIP

主题：重难点准则讲解与实务 CAS22-金融工具确认和计量 对于本准则,说明以下几点内容: 第一，该准则在我国的会计中引入了“金融工具”这个概念。 第二，该准则引入了公允价值计量属性。 第三，引入了公允价值计量属性后，对于公允价值变动如何进行处理，这是一个普遍关心的问题。 第四，“管理层意图”与会计处理。 第五，“管理层意图”仅能使用一次。 2007年股市行情 2008年股市行情 农产品期货 农产品期货(续) 供大于求——价格下降——减少产量——供不应求——价格上涨——增加产量 天气期货 金融资产和金融负债的分类 金融资产和金融负债的分类(续) 金融资产和金融负债的分类(续) 金融资产和金融负债的分类(续) 金融资产和金融负债的分类(续) 金融资产和金融负债的分类(续) 实务中对金融资产分类 中国证监会对金融工具的划分从公司治理和强化内控的角度提出了几点程序性的要求: 第一,对于金融工具的划分属于上市公司管理层和董事会的权利; 第二,管理层和董事会作出决策时要履行相应的决策程序; 第三,进行金融工具划分时,应根据金融工具的持有意图和风险管理目标来合理划分; 第四,金融工具划分的结果要形成书面决议。 这三年上市公司是如何操作的呢? 对”交易性金融资产”和”可供出售金融资产”的划分出现了”一边倒”的现象,绝大部分公司将金融工具分类到”可供出售金融资产”中。 交易性金融资产: 1.一度对公允价值变动损益的所得税政策心存疑虑; 2.即便08年国税局颁布文件,公允价值变动损益不交税,企业还是担心”交易性金融资产”的”账面浮盈”有可能被要求分配股利。 可供出售金融资产: 旱涝保收。 交易性金融资产的会计处理 可供出售金融资产会计处理 金融资产初始计量及后续计量 案例解析1 2010年5月13日,杜紫藤公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙上市公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。且持有乙公司股权后对其无重大影响。 依据杜紫藤董事会的决议,将其划入交易性金融资产,则财务根据董事会决议,交易流水的相关信息: 借：交易性金融资产—成本 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 借：银行存款 1 061 000 案例解析1 5月23日,收到乙公司发放的现金股利60000元： 借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000 6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元(实务中取数依据该上市公司年末的收盘价): 借：交易性金融资产—公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 案例解析1 8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元: 借：银行存款 1 500 000 贷：交易性金融资产—成本 1 000 000 ?? —公允价值变动 300 000 投资收益 200 000 同时: 借：公允价值变动损益 300 000 贷:投资收益 300 000 案例解析1 若依据杜紫藤董事会的决议,将其划入可供出售金融资产,则财务根据董事会决议,交易流水的相关信息: 借：可供出售金融资产—成本 1 001 000 应收股利 60 000 借：银行存款 1 061 000 5月23日,收到乙公司发放的现金股利60000元： 借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000 案例解析1 6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元(实务中取数依据该上市公司年末的收盘价): 借：可供出售金融资产—公允价值变动 299 000 贷：资本公积-其他资本公积 299 000