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我国现行个人所得税的公平性讨论及具体改进措施 　　一、我国个人所得税的历史沿革及现状 　　我国的个人所得税于1980年开征，到目前为止己有30多个年头。个人所得税法从1980年至今己经过6次修订，不断完善。个人所得税的历次改革的过程中，较为突出且具有转折意义的是1994年的个税改革，此次个人所得税的改革将城乡个体工商业户所得税，原先的个人所得税及个人收入调节税这三种类型的所得税统一合并为个人所得税，颁布了《中华人民共和国个人所得税税法实施细则》，结束了我国个税税制混乱不一的局面。此后的个税改革都是在1994年个税改革的基础上进行的。总的来说，我国现行个税在制度设计方面是较为完善的，能够较好地发挥个税调节个人收入分配，实现社会公平以及组织财政收入的作用。但随着我国宏观经济态势的变动及居民实际收入水平的提高，现行的个人所得税制度也出现了许多公平性方面的缺陷，突出表现在个税的免征额，征税模式及税率设计等方面暴露出许多与公平原则相悖的问题。 　　二、我国现行个人所得税的公平性缺陷 　　(一)在征税模式方面的公平性缺陷 　　我国现行个税的征税模式是分类所得税制。在这种分类税制下，所得来源途径不同的纳税人所面临的纳税情况也不同。所得来源途径丰富的纳税人可以依照不同税目多次进行费用扣除，结果是其可以不缴纳或少缴纳税款;所得来源比较单一的纳税人却会因扣除金额少而要多缴纳税款。因此，收入来源途径丰富与收入来源渠道比较单一的两个纳税人，即使在收入总额相同的情况下各自所纳税额也不尽相同。这有违税收公平原则。除此之外，在现行的分类所得税制下，我国个人所得税采用的是定额扣除及定率扣除这两种费用扣除方法，在这两种费用扣除方法下，只是考虑纳税人的基本收入情况，并未考虑到纳税人的具体生存条件的现实情况，只是针对同种来源的收入采用同种费用扣除标准，并未对现实经济条件不同的纳税人给予不同的对待。这也有违税收公平的原则。 　　(二)在税率设计方面的公平性缺陷 　　我国现行个税工资薪金部分采用7级超额累进税率，累进税率的结构虽然刚由9级调整为7级，仍不尽完美，公平性方面的缺陷仍然存在。具体表现在两个方面。首先，级距的变化对不同收入水平的纳税人产生的影响不同，中低收入者会因为其适用较低级距的税率而承担较高的税收负担，高收入者却因为能适用较高级距的税率而减轻纳税负担。其次，7级超额累进税率在累进程度方面也存在一定的公平性缺陷问题，主要表现在累进程度的累退性。7级超额累进税率累进程度的累退性表现在前3级的累进性较强，但是随着纳税人收入水平的提高，其累进性却越来越弱，税率的增长具有显而易见的累退性。”这种超额累进税率累进程度的累退性使得个人所得税的税率对高收入水平者的调节力度远远不及对中低收入水平者的调节力度。 　　(三)在免征额方面的公平性缺陷 　　免征额是税法规定的针对所有纳税人的一种减税性质的优惠措施。在我国，个人所得税的免征额不是一成不变的，而是随着我国的经济状况及相关国情的变化而处于不断调整之中。处于调整变动之中的免征额必定会对个人所得税的公平性产生影响。2011年9月1日实施生效的最新的《中华人民共和国个人所得税法》规定中国内地个人所得税免征额为3500元。这一规定是个人所得税免征额继800元、1600元、2000元后实现的第四级跳。从表面上看，每一次免征额调整后，所有中国内地个人所得税的纳税人都适用同一免征额，似乎是一视同仁，相当公平的。但事实并非如此，因为不同居民的生存条件、社会保障、工作种类、收入来源渠道都是不相同的，当然收入水平也会有很大不同。而我国现行个人所得税的工资薪金部分实行的是7级超额累进税率，在这种累进税制下，由于不同的居民的收入水平不同，各自适用税率也不一样，两者共同作用之下，每一次个税免征额的提高，不同收入水平的居民必定享受不一样的减税优惠，公平性方面的缺失显而易见。 　　三、我国现行个人所得税公平性方面缺陷的改进措施 　　(一)实行综合与分类相结合的个人所得税模式 　　自1994年以来，我国一直实行的是“分类征税”的个人所得税模式。在分类税制下，由于对纳税人的整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平问题。为此，我国可以在实践中逐步推行综合与分类相结合的个人所得税模式。将现行分类征税的个人所得税模式转变为综合与分类相结合的个人所得税模式的过程中，最重要的当属确定综合所得和分类所得的范围。这两种所得范围的确定必须有利于体现税收的公平性原则以及税收征管方便的要求。为此，我们可以建议对工资薪金所得，个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得这五类所得实行综合征税。因为这部分所得属于经常性所得便于税收征