第3章税筹基本技术.pptVIP

第三章 税务筹划的基本技术 税务筹划技术是指不违法地、合理地使纳税人缴纳尽量少的税款的知识和技巧。 前七节是针对税制构成要素的筹划技术，最后一节是会计政策选择。 一、减免税的概念 减免税是指国家运用税收调节职能，对某些纳税人或征税对象给予的减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。减税是对应征税款减征其一部分，免税是对应征税款全部予以免征。 减免税可分为政策性减免税和照顾困难减免税。 政策性减免税是国家出于政策需要的一种税收奖励方式。 照顾困难减免税是国家帮助纳税人在遭受自然灾害或遇到特殊困难的情况下度过难关，恢复生产的一种税收照顾方式。 二、税务筹划的减免税技术 （一）减免税技术概念 减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划技术。 （二）减免税技术特点 1．运用绝对收益筹划原理 2．主要运用税额筹划原理 3．适用范围狭窄 4．技术简单 （三）减免税技术要点 1．尽量争取获得更多的减免税待遇 2．尽量使减免税期最长 3． 减免税必须有税收法律、法规的明确规定 4．在企业所得税法中规定的减免税优惠措施,对一个企业可能会有减免税政策交叉的情况，在具体执行时，可选择使用其中一项最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。 一、分割的概念 分割是指把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得，或者把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得。 二、税务筹划的分割技术 （一）分割技术的概念 分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。 （二）分割技术特点 1. 应用绝对收益筹划原理 2. 应用税基筹划原理（减少税基） 3. 适用范围狭窄 4. 技术较为复杂 采用分割技术不但要受到许多税收条件的限制，还要受到许多非税条件如分割参与人等复杂因素的影响，技术较为复杂。 （三）分割技术要点 1. 分割要合理 应充分考虑分割后的连带影响结果，不能顾此失彼。 2. 分割不能违法 3. 收益最大化 在不违法和合理的情况下，尽量寻求通过分割能使节减的税款最大化。 例3-1：某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元，护肤护发品包括一瓶摩丝10元，塑料包装盒５元，上述价格均不含税。化妆品消费税税率为30％。 方案一：将产品包装后再销售给商家，厂家应纳消费税为: （30＋10＋5）×30％＝13.5（元） 方案二：将产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，厂家应纳消费税为: 30×30％＝9（元） 方案二比方案一节减税额4.5元。 一、扣除的概念 扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应纳税所得额。 税项扣除是税收制度的重要组成部分，许多税种对扣除项目、扣除范围和扣除标准作出了明确规定，扣除规定适用于所有纳税人。 二、税务筹划的扣除技术 （一）扣除技术的概念 扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。 （二）扣除技术的特点 1．可用于绝对收益筹划和相对收益筹划 2．采用税基筹划原理和税率筹划原理 扣除技术直接减少了税基，也可以通过扣除项目的转移而适用较低的边际税率。 3．技术较为复杂 要精通所有有关的最新规定和变化，将计算结果加以比较。 4．适用范围较大 税法准予扣除的项目、范围和标准，基本上对每个纳税人都是适用的，是对征税对象的一种必要扣除，几乎每个纳税人都能采用此法筹划。 （三）扣除技术要点 1．力争扣除项目最多 2．力争扣除金额最大 3．力争扣除最早 一、税率差异的概念 税率差异是指对不同纳税对象适用的税率不同，或者相同的纳税对象适用的税率不同。 二、税务筹划的税率差异技术 （一）税率差异技术概念 税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。 （二）税率差异技术特点 1．运用绝对收益筹划原理 2．运用税率筹划原理 3．技术较为复杂 4．适用范围大 5．具有相对确定性 （三）税率差异技术要点 1．尽量寻求税率最低 2．与企业的经营活动有机的结合起来 一、税收抵免的概念 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免