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作业成本法在物流营销中的应用 　　摘 要：文章分析了作业成本法的基本概念，作业成本系统的设计、实施，以及企业活动的成本动因，探讨了作业成本法在物流营销中的应用，给出了作业成本法在物流应用中存在的问题，以及其在营销应用中的实施步骤，并揭示了作业成本法如何确定物流活动和营销活动的成本动因。 　　关键词：作业成本法；物流；营销；成本动因 　　中图分类号：F253.9 文献标识码：A 　　Abstract： This paper analyzes the basic concept of activity-based costing， the design and the implementation of activity-based costing system， and the cost drivers of the firm activities. We investigate the application of activity-based costing in logistics and marketing， which provides that the logistics has several difficulties in activity-based costing implementation， and its steps of implementation for marketing. It also reveals how activity-based costingto determine cost driversof the activitiesof logistics and marketing. 　　Key words： activity-based costs； logistics； marketing； cost drivers 　　0 引 言 　　在竞争越来越激烈的环境下，消费者要求价格低廉且质量上乘的产品，同时，公司则专注于如何最好地确定其业务活动的成本驱动因素（即：成本动因），并提高其利润。当下，单纯基于品牌忠诚度的回购决策正在成为过去式，因为消费者会毫不犹豫地将他们的忠诚转移到产品优质且价格低的公司。随着互联网技术的发展，人们开始在互联网上购买产品，这使得电子商务成为新的购买、交易或出售商品的方式。企业也认识到，传统的成本核算系统并不能提供准确的成本信息，因此，依据以“权责发生制”为基础的成本系统所做的关于定价、生产和技术的决策是错误的。相反，作业成本法（Activity-based Costing，ABC）得到了普及，它着重考虑与成本相关联的活动，并通过采用多个成本动因的方法来分配成本。 　　本文的目的是，研究如何使用作业成本法来确定营销和物流活动的真实成本，然后，以更准确的成本信息为基础，帮助企业做出更好的决策。作业成本法可以将活动成本分为消耗资源的产品、服务或消费者三类成本，这样还可以衡量企业的盈利能力，并能提供比传统成本核算系统更好的成本效益和更全面的成本信息。 　　1 作业成本法理论基础 　　作业成本法是一个成本模型，能用来标识一个企业的成本库或活动中心，并以提供产品或服务的过程中所发生的事件或事务的数量为基础，将成本分配到产品或服务（成本动因）上[1]。了解作业成本法能使公司更好地掌握其业务流程和基本的支出。作业成本法是一个预算和分析过程，通过将成本与消费者、服务、产品和订单联系到一起，可以评估总费用和运营费用。从而，使管理人员能够辨别盈利和不盈利的产品或服务。 　　1.1 活动成本动因。成本动因将活动性能与单个产品的需求连在一起。为了将成本分配到产品中，需要使用简单的驱动工序，如工时、机器工时、材料加工或单位产量。尽管只有几种成本动因，但是它们能提供大量的信息[2]。一般，成本动因的数量正比于所生产的产品的物理体积，但这一比例并不考虑一些间接的资源[3]。因此，这种方法在分配单品成本时会产生显著性误差，为了避免这样的误差，传统的成本核算系统重点强调了四种与生产单元数量相关的活动，即：（1）单元级的活动是指为生产每单元的产品或服务进行的工作。（2）按批次的活动是指用于执行批处理级别的活动所需的资源。传统的成本核算系统认为该资源的费用是固定的。（3）产品维持活动是指能够使单品生产随时进行的工作。（4）客户维持活动是指那些能正常将该公司产品出售给个体客户的工作。 　　这些活动和成本对象之间的联系是通过成本动因完成的，每个活动都有一个成本动因将其链接到其他不同的活动。活动成本动因率等于驱动动因的数量除以活动成本。另外，为了避免这种成本的误判，也要考虑该活动的组成，并且该活动的所有相关部分要在将它们整合在一起前进行计算[4]。 　　1.2 设计作业