CPA 会计 郑庆华 基础班 第4章 成本法转权益法(减资)+权益法转成本法.pdfVIP

2、减少投资由成本法改为权益法 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起 实施共同控制的情况下，分个别报表和合并报表分别处理： ①在个别报表中的处理 在投资企业的个别报表中，分二个步骤处理 a.将处置部分的长期股权投资账面价值与处置股权收到的价款的差额计入当期损益（投资收 益）。 b.剩余部分的长期股权投资应进行追溯调整 追溯调整时，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权 投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调 整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。 对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额， 一 方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单 位实现的净损益(扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润)中应享有的份额，调整留存收 益 ，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额 ，调整 当期损益 ；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投 资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。 ②在合并报表中的处理 在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在处置日（即丧失控制权日）的公允价值进 行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有 原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资 收益；如果存在相关的商誉，还应扣除商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益， 应当在丧失控制权时转化为当期投资收益。母公司应当在合并财务报表附注中披露处置后的 剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。 【例20 】2012 年 1 月1 日，甲公司支付600 万元取得乙公司100%的股权，投资时乙公司 可辨认净资产公允价值为500 万元，有商誉100 万元。2012 年1 月1 日至2013 年12 月31 日，乙公司净资产增加了75 万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50 万元，持有 可供出售金融资产的公允价值升值25 万元。 2014 年1 月1 日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480 万元存入银行，转让后甲 公司对乙公司的持股比例为40% ，能对其施加重大影响。2014 年1 月1 日，乙公司剩余40% 股权的公允价值为320 万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未 分配现金股利，并不考虑其他因素。甲公司在其个别和合并财务报表的处理如下： （1）甲公司在个别财务报表的处理 ①确认部分股权处置收益 借：银行存款 480 贷：长期股权投资——乙公司（600 ×60% ）360 投资收益 120 ②对剩余股权改按权益核算，进行追溯调整 借：长期股权投资——乙公司（75 ×40% ）30 贷：盈余公积 （50 ×40% ×10%）2 利润分配——未分配利润（50 ×40% ×90% ）18 资本公积——其他资本公积 （25 ×40% ）10 经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270 万元（600 ×40%+30 ）。 1 （2 ）甲公司合并财务报表的处理 合并财务报表中应确认的投资收益= （处置股权对价480+剩余股权公允价值320 ）—按原持 股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额575 （500+75 ）—商誉 100+其他资本公积转入 25=800-575-100+25=150 （万元）。由于个别财务报表中已经确认了 120 万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整： ①对剩余股权按丧失控制日的公允价值重新计量的调整 借：长期股权投资 320 贷：长期股权投资 270 （675 ×40% ） 投资