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30 《现代经济》 2008年第7卷第8期(总第94期) 浅谈对我国电子商务的税收征管设想 张晓天 (苏州经贸职业技术学院，江苏苏州 215009) 摘 要：电子商务的迅猛发展给税收征管带来的中击已成一个不可回避的话题，网络交易的 “免税大餐”时日无多，我国对电子商 务的征税 已提上了议事 日程。本文通过描述我国电子商务税收征管现状，分析了电子商务环境下税收流失的主要原因，提出了对我国 电子商务税收征管的几点设想。 关键词：电子商务；税收征管；现状；原因；设想 因电子商务具有交易主体隐蔽 、部分交易对象无形、交易地 局发布 关《于个人通过网络买卖虚拟货币取得收入征收个人所得 点不确定和成交便捷等特点，交易过程基本不涉及现金，无收支 税问题的批复》首次明确，个人通过网络买卖虚拟货币取得的收 凭证，作为征税依据的账簿、发票等纸制凭证，在网络交易中渐渐 入，必须按照 “财产转让所得”项 目来计算缴纳个人所得税。据传， 无从寻觅，21世纪的电子商务对税收体制提出了严峻的挑战。据 商务部拟发布 《网上商业数据保护办法》，这是中国首例规范网上 专家预测，到2010年，全世界国际贸易将会有 1／3通过网络贸易 交易的相关法规，看来，互联网 “免税大餐”时 日无多。目前，我国 的形式完成。当前，如何对电子商务进行税收征管已成为焦点问 尚处于为电子商务征税做准备的阶段。 题 。 二、造成我 国电子商务环境下税收流失的原因 一 、 我国电子商务的税收征管背景及现状 (一)税收基本概念难以界定 美国是电子商务应用最早、普及率最高的国家，它率先提出 1、纳税人和纳税地点的隐蔽性。电子商务交易形式下 ，交易 了是否对电子商务实行税收优惠这一问题。目前美国已颁布了一 双方无须透露自己的真实信息，交易双方可以有多种身份，交易 系列有关电子商务的税收法规，如免征通过网络交易的无形产品 地点不局限于同城 、国内。网络是一个虚拟空间，交易发生在数字 的关税；暂不征收(或延期征收)国内 “网络进入税”。稍后跟进的 化的网络空间而不是在某一具体地点，所 以要把收入来源和具体 欧盟成员国则于 1998年6月发表了 关《于保护增值税收入和促进 地点相联系几乎不可能，确定纳税人和纳税地点十分困难。 电子商务发展的报告》，并与美国就免征电子商务关税问题达成 2、纳税对象的无形化。电子商务将原来以有形形式提供的商 一 致，但同时也迫使美国同意把通过因特网销售的数字化产品视 品转变为以数字形式提供，有形产品和信息服务的区别变得 日渐 为劳务销售征收间接税 (增值税)，并坚持在欧盟成员国内对电子 模糊，许多贸易对象均被转化为 “数字化资讯”。如杀毒软件的销 商务交易征收增值税，以保护其成员国的利益。而众多发展中国 售，如果网上购买光盘，就是购买有形商品；如果使用在线的杀毒 家，由于电子商务刚刚开展，大多主张对电子商务征收关税，从而 服务，这就是购买劳务。由于网上交易是以数字形式提供有关信 保护民族产业和维护国家权益。 息，税务部门无法区别该交易所得的性质是销售所得还是劳务所 中国电子商务始于1997年，根据中国互联网络信息中心发 得，纳税对象难以确定。另外，虚拟货币、游戏装备等虚拟商品的 布的 第《22次中国互联网络发展状况统计报告》，截至2008年6 出现，使得纳税对象无从界定。 月底，我国网民数量已达到2．53亿，居世界第一，与去年同期相 3、交易定价的灵活性。因成本、地域和便捷的因素，电子商务 比，网民人数增加了9100万人，同比增长率为56．2％。目前网络 交易中使用传统发票的行为很少，这样就给税务部门核定税基带 购物用户数达6329万人，2008年上半年市场成交额为531．5亿 来难度。在网络交易中，交易定价易于协商