交易费用理论下的我国最优税收监管问题研究.pdfVIP

■管理创新 ■现代管理科学 ■2016年第10期 交易费用理论下的我国 最优税收监管问题研究 ?张晶 摘要:从制度经济学的视角审视最优税收监管问题，就是要实现税收监管的利润最大化，因此必须尽可能降低税收成 本。以交易费用理论为分析范式，税收征管的交易费用包括由有限理性和资产专用性产生的内部成本和由机会主义产生的 外部成本。内部成本可以通过“俱乐部规范”以剥夺其享受税收补贴等优惠政策的“驱逐”策略进行内部治理。从威廉姆森的 垂直一体化理论来看，合并国税和地税部门或者取消地税部门的垂直一体化的措施可以将由于国税与地税划分而产生的交 易费用转为内部控制成本，从而可以在内部治理中得到化解，使得税收的效率必然提升。对于外部成本的治理需要通过第三 方的强制实施或国家的法制系统来治理。这就需要在税收立法中通过税务行政处罚和刑罚处罚来实现税收征管的监督和审 查，以强制性的方式避免或消除机会主义行为。 关键词:税收监管；最优；交易费用理论 一、文献综述 府 ）、税务机关以及税收执法人员防范 、抵御 、应对 、化解税 西方发达国家通常有着相对成熟和高效的税收监管体 收风险的能力 ，以加强税收监管 。 系 。税收监督机构的专业化和职责分工的明晰化 、税收监督 在税收监管措施的实证性研究方面 李建琼， (2004)借 主体的多元化 、税务监督手段的信息化 、税收监督程序的规 鉴 COSO模型搭建了税收风险评估模型 在定义税收风险 ， 范化 、税收监督审计的专业化 、税收监督执法的严格化和税 的内生因素 、外生因素 、风险修正因素和制约因素的基础 收执法监督的制度化充分分本现出其成熟性和高效性 。而在 上提出了企业防治税收风险和政府加强税收监管的有效 我国现行的税收监管体系中 ，多重主体对监管客体独立实 路径 。杨伊 、邓兵 (2008)根据税收征管过程中的信息不对 施监管 ，监管结构平板化 职能交叉引发职责不清， ;信息不 称现象 ，对税收征管博弈模型进行了多重博弈的扩展分 能有效共享导致重复监管和监管真空并存 ；对监督主体的 析 并在此基础上提出了一些解决纳税者偷漏税问题的对 ， 监管缺位埋下了有法不依和执法不严的隐患 。 策建议 ，可以从加大检查和惩罚力度 、建立纳税信用等级 由于我国在税收监管方面存在一系列亟待解决的问 制度和加强内部监督管理等方面提升监管效率 。吴武清 、 题 如果得不到及时的处理和改进， 很有可能阻碍政府职 ， 陈敏等(2009)则首次应用双重委托一代理模型对税收监 能的充分发挥和威胁经济社会的长久稳定健康发展 。所 管问题进行了经济分析 ，认为税收的监管成本应该越小越 以 ，必须采取有效的措施加强和改进税收监管 。在税收监 好 应采用完全不合作策略， 。郑新举(2012)运用CTAIS征 管措施的规范性研究方面 ，程新 、王丽 (2000)认为税收监 管系统 ，就如何深化中央税收监管 从监察的内容， 、重点 、 督需要引入人大审计机构强化对政府的监督 ;强化财政监 方法等方面提出了具体的工作思路 并就监察工作如何促 ， 管职能和强化对社会审计机构的管理 充分发挥， 经济警 “ 进税收制度的完善提出了建议 。 察”的作用 。于关悦(2003)针对现行税收监管模式存在的 二、交易费用的理论逻辑 主要问题 ，提出了以下几点建议院（1)建立部门责任制度 。 1.交易费用理论的基本假设前提 。交易费用理论是由 (2)建立微机联网制度 。（3)建立稽查情况及文件资料相互 科斯首先提出 。科斯在其 1937年 《企业的性质》中指出企 移送制度 。周炤 (2005)在评估我国税收风险的基础上 ，指 业存在的边界就