借鉴国际经验，完善我国企业“走出去”税收政策.pdfVIP

锯j钎研宪考考2005年第49期(总第1913期) 借鉴国际经验，完善我国企业 ‘‘ 走出去税收政策 杭州电子科技大学 潘亚岚 一 、 对企业“走出去”我国现行税收政 是在为纳税人提供税收信息服务方面，还是为纳 策评析 税人在投资国提供税收权益的保障方面，都没有 1．缺乏系统的税收促进法律体系。我国为 形成健全的制度体系。 引进外资，对外国投资者和外商投资企业实施了 3．在税收征管方面存在一些缺陷。 一 套多层次、多优惠的税收政策体系。但是，对 (1)在税源控管方面，税务部门对企业境外 “走出去”到境外投资的税收促进和保护政策却 投资的相关信息掌握不及时，不充分。从国内 是少且零散。在国内税法中，对境外投资的税收 看，目前，企业的境外投资信息主要掌握在经贸 政策规定非常笼统，实际操作比较困难；在与其 部门(现为商务部)，而经贸部门与税务部门之 他国家签订税收协定时，往往从我国作为吸引外 间缺乏信息沟通，没有建立信息资源共享的平 资的国家，更多考虑收入来源地的税收利益，而 台。企业到境外投资后，我国税务机关对境外企 对“走出去”发展中涉及的对居住地的税收利益 业的经营状况掌握的信息动态渠道不畅。 保障机制则相对忽视。 (2)从纳税申报方法看，对境外投资所得 2．没有明确的政策导向，优惠形式单一，支 与境内所得汇总合并纳税时存在操作上的问 持力度不够。“走出去”的主体是企业，但“走出 题。在《企业所得税法》和《外商投资企业和外 去”作为一个国家的经济发展战略，政府应该为 国企业所得税法》中，只规定了纳税人来源于 企业的“走出去”指明方向，提供政策支持和进 境外投资的所得应在我国汇总纳税，没有明确 行合理引导。使企业的微观目标与国家的宏观 是适用于母子公司还是总分机构?其所得是指 目标相统一，使企业“走出去”既符合国家利益， 分回利润的相应所得，还是实现的所得?税法 又能获得自身经济利益，并在政府的引导下，使 规定，对境外所得已在境外缴纳的所得税税款 企业在国际大舞台的搏击中少走弯路。但目前 准予扣除，但扣除额不得超过其境外所得按照 我国在税收政策上对企业“走出去”的支持，无 我国税法计算的已纳税额。而我国企业对应纳 论在投资产业，还是在投资地区、投资形式上都 税所得额的确定是根据经注册会计师审计后的 没有体现政策导向。从税收支持的方式看，主要 会计利润基础上，再经纳税调整得到的。根据 就是减税或免税，形式比较单一，没有采用国际 所在国的会计准则编制的会计报表，要调整为 上通用的国际投资储备金制度等形式的税收支 按我国税法计算的应税所得，其难度很大。在 持；为跨国投资的纳税人的税收服务滞后，无论 境内、境外所得汇总合并纳税时，还有一个障碍 ● 是各个国家的会计年度不同，纳税年度也不同。 2．避免国际双重征税。投资国一般采取税 企业所得税又是一个实行年终汇算清缴的税 收抵免、税收豁免或延期纳税的办法，避免本国 种，导致对境外所得的税款抵扣，计算复杂，也 投资者的