全面实行“营改增”背景下我国电子商务税收征管问题研究.pdfVIP

全面实行 背景下 “营改增” 我国电子商务税收征管问题研究 文／方芳 宋良荣 摘要：近年来我国电子商务迅猛发展，给现行的税收征管提 份。但是在电子商务模式下，现还没有统一规范的文件或者法 出了全面挑战。在全面实行“营改增”背景下，本文通过分析电 律要求电商企业实行注册登记制度，也没有要求办理税务登记 子商务发展现状及其产生的问题，借鉴美国在电子商务税制上的 制度，因此在征税时无法确认纳税人身份。尤其是由境外向境 成功经验，为我国电子商务税收征管问题提出合理建议。 内提供服务、出口等业务，由于整个交易过程是在网上进行交 关键词：电子商务；税收征管；“营改增” 易，网上交易只有网上账号和服务器，这些信息极易被人篡 改，从而隐匿身份、地址和交易行为，税务部门很难明确买卖 引言 双方的身份。 （2）纳税对象不明确 随着我国互联网的普及与发展，网络购物已经成为新一代 征税对象的不同决定了税种与税率的不同，合理征税的 80后与90后的主要购物方式之一，电子商务也迅速发展为一股 前提是准确区分课税对象。“数字化”是电子商务的主要特征 强劲的新生力量。2016年5月1日，我国全面实行“营改增”， 就，例如将书籍报纸等有形商品转变为数字形式提供，电子商 再此大背景下，如何逐步建立健全电子商务税收征管法律法规 务的这种特征模糊了有形商品与无形商品之间的概念，税务部 和部门规章，已经成为急需解决的问题。 门对商品的本质难以确定，不易为其划分种类，从而使征收何 种税种、按照何种税率征收税务变得难以准确把握和判定。 1、我国电子商务发展现状 （3）纳税期限和纳税地点难以确定 纳税期限与纳税地点作为税收构成要件中的重要内容，明 今年来，中国电子商务交易规模平均增速为我国GDP增速 确纳税期限与纳税地点不仅能够保证税收征收的稳定性还可以 的二至三倍，其发展速度日益引起人们的关注，并逐渐成为拉 保证税收征收的及时性。 动国民经济的首要动力。2014年我国电子商务市场交易规模达 以互联网为基础的在线交易，在交易过程中很难监控其发 到了13.4万亿元，同比增长31.4%，2015年我国电子商务交易 出货物日期和收款日期，这就使得纳税义务的发生时间很难界 市场规模为18万亿元，同比增长39.3%。随着电子商务交易规 定，使税收电子商务税收征管难度增加。同时，电子商务交易 模的壮大，基于传统商务运营模式上建立的税收征管政策已经 过程中只有网上账号和服务器，而电子商务中服务器具有流动 很多方面对电子商务交易而言已经不再适用，关于电子商务的 性，因而税务机关无法确认商务行为发生地，不能够正确行使 税收征管政策需要逐步出台和完善。 税收管辖权。 2.2 现行税收征管体制无法应用于电子商务税收征管 2、全面实行“营改增”背景下电子商务税收征管 （1）税务登记制度无法适用 面临的挑战 在传统贸易模式下，企业实行营业实体的注册登记，税收 登记能够使税务部门掌握纳税人住所和经