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全面实行“营改增”背景下我国电子商务税收征管问题研究.pdf
全面实行 背景下
“营改增”
我国电子商务税收征管问题研究
文/方芳 宋良荣
摘要:近年来我国电子商务迅猛发展,给现行的税收征管提 份。但是在电子商务模式下,现还没有统一规范的文件或者法
出了全面挑战。在全面实行“营改增”背景下,本文通过分析电 律要求电商企业实行注册登记制度,也没有要求办理税务登记
子商务发展现状及其产生的问题,借鉴美国在电子商务税制上的 制度,因此在征税时无法确认纳税人身份。尤其是由境外向境
成功经验,为我国电子商务税收征管问题提出合理建议。 内提供服务、出口等业务,由于整个交易过程是在网上进行交
关键词:电子商务;税收征管;“营改增” 易,网上交易只有网上账号和服务器,这些信息极易被人篡
改,从而隐匿身份、地址和交易行为,税务部门很难明确买卖
引言 双方的身份。
(2)纳税对象不明确
随着我国互联网的普及与发展,网络购物已经成为新一代 征税对象的不同决定了税种与税率的不同,合理征税的
80后与90后的主要购物方式之一,电子商务也迅速发展为一股 前提是准确区分课税对象。“数字化”是电子商务的主要特征
强劲的新生力量。2016年5月1日,我国全面实行“营改增”, 就,例如将书籍报纸等有形商品转变为数字形式提供,电子商
再此大背景下,如何逐步建立健全电子商务税收征管法律法规 务的这种特征模糊了有形商品与无形商品之间的概念,税务部
和部门规章,已经成为急需解决的问题。 门对商品的本质难以确定,不易为其划分种类,从而使征收何
种税种、按照何种税率征收税务变得难以准确把握和判定。
1、我国电子商务发展现状 (3)纳税期限和纳税地点难以确定
纳税期限与纳税地点作为税收构成要件中的重要内容,明
今年来,中国电子商务交易规模平均增速为我国GDP增速 确纳税期限与纳税地点不仅能够保证税收征收的稳定性还可以
的二至三倍,其发展速度日益引起人们的关注,并逐渐成为拉 保证税收征收的及时性。
动国民经济的首要动力。2014年我国电子商务市场交易规模达 以互联网为基础的在线交易,在交易过程中很难监控其发
到了13.4万亿元,同比增长31.4%,2015年我国电子商务交易 出货物日期和收款日期,这就使得纳税义务的发生时间很难界
市场规模为18万亿元,同比增长39.3%。随着电子商务交易规 定,使税收电子商务税收征管难度增加。同时,电子商务交易
模的壮大,基于传统商务运营模式上建立的税收征管政策已经 过程中只有网上账号和服务器,而电子商务中服务器具有流动
很多方面对电子商务交易而言已经不再适用,关于电子商务的 性,因而税务机关无法确认商务行为发生地,不能够正确行使
税收征管政策需要逐步出台和完善。 税收管辖权。
2.2 现行税收征管体制无法应用于电子商务税收征管
2、全面实行“营改增”背景下电子商务税收征管 (1)税务登记制度无法适用
面临的挑战 在传统贸易模式下,企业实行营业实体的注册登记,税收
登记能够使税务部门掌握纳税人住所和经
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