税收优先权法理基础初探.pdfVIP

总第56期 南京广播电视大学学报 2009年第3期 Sum No．56 JournalofNanjingRadioTVUniversity N0．3．2009 税收优先权法理基础初探 杨 楠 (芜湖广播 电视大学 ，安徽 芜湖 241000) 摘【 要】 一般认为税收公法之债的本质属性是税收优先权制度的法理基础．但用公法之债优先于私法 之债来解释税收优先权制度 的合理性存在 问题 。无论是税债公益说 。税债法定说．还是税债无对价说都不足 以 说 明税 收优先权 的正 当性 ．也不能回答同是公权性的税收与行政 罚款在是否优先于私权性的损害赔偿上何 以 存在不同。要正确 回答上述这些 问题不能不重构税收优先权 的法理基础。文章提 出应将税收理解为公法上普 遍平等负担之非对价非责任性的金钱给付义务方为允当。在税收实现上应坚持分配正义 ．如否定其优先权则 有违税收平等原则。行政罚款等则系公法上个别负担之责任性金钱给付义务 ．应着眼于行为之否定．而非罚款 之收入 。应以实现矫正正义的民事赔偿为优先方为允当。因此税收优先权之法理与食品安全法规定 民亭赔偿 优先并不矛盾 ．税收优先于私法上的权利也只能从这样 的角度才能正确理解 。 【关键词】税收 优先权 公法 平等 【中图分类号】D922．22 【文献标识码】A 【文章编号】1009—1459(2009)03—0056—05 最近出台的食 品安全法规定 民事赔偿优先 的税收与其他未偿债务 同时存在，且其剩余财产 于行政罚款 ，被认为是确立了一条重要 的原则 ， 不足清偿全部债务时 ，税收可以排除其他债权而 即私益补偿优先原则。同样的精神体现在刑事处 优先受清偿 的权利。日本资深税法学者金子宏认 罚 中罚金刑 的执行方面 ，应 当也是如此 。然而如 为 ：税 收优先权是当税收债权和其他债权发生竟 果因此即可认为一般而言个别的私益优先公益 ， 合时，税收原则上应优先于其他债权征收。我国现 那应 当如何理解税收优先权 的法理基础呢?因为 行的 《税 收征管法》第 45条 、《中华人 民共 和国税 通常认为税收优先权正是体 现了公益优 先私益 收征管法实施细则》第 76条、《国家税务局关于贯 的原则 。这个看似简单 的问题 ，其实关系到对税 彻伸 华人民共和国税收征管法》及其实施细则若 法基础理论的理解 ，因此是值得研究 的，亦是本 干具体问题的通知》第 7条都是关于税收优先权 文 的意义所在 。 的规定。2001年 4月 28日第九届全 国人 民代表 一 、 税收优先权 的一般理解 大会常务委员会第二十一次会议修订通过的 《中 对于税收优先权这个概念 ，不同学者给出了 华人 民共和国税收征收管理法》在立法上第一次 不 同的概念 ，北大张守文教授认为 ：所谓税 收优 提 出了 “税收优先权 ”的概念 ，该法第 四十五条规 先权 ，或称税收 的一般优先权 ，通常是指征税主 定 ：“税收机关征收税款 ，税收优先于无担保债权 ， 体的税收请求权与其他主体的债权共存于 同一 法律另有规定 的除外 ；纳税人欠缴的税款发生在 债务人 ，且债务人有不能足额清偿之于虞时 ，征 纳税人 以其财产设定抵押、质押或者纳税人 的财 税主体可依法优先受偿的权利。而著名税法专家 产被 留置之前的，税 收应当优先于抵押权 、质权 、 刘剑文教授则认为 ：税收优先权是纳税人未缴纳 留置权执行。纳税人欠缴税款 ，同时又被行政机关 【收稿 日期】2009—04—28