税收法定与私法自治——税收筹划的法理分析.pdfVIP

2OO4年6月 扬州大学税务学院学报 Jun．2O04 第9卷第2期 Journal ofTax College ofYangZHou University Vo1．9，No．2 税收法定与私法自治 — — 税收筹划的法理分析 张修林 (四川大学法学院，四川成都 610064) 摘 要：税收筹划是纳税人的一项基本权利，其存在的合理性及法理基础在于税收法定和私法自治，税 收法定是规范和限制国家权力、保障公民财产权利的基本要求，私法自治则表现为公民个人参与市民生活、处 分其私有财产权利的自主性。税收法定与私法自治二者相互融合、相互协调，共同保障纳税人税收筹划权利 的实现。 关键词：税收筹划；税收法定；私法自治 中图分类号：19922．01文献标识码：A 文章编号：1007—4465(2OO4)O2一(X)26—03 税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，根 原则正是建立在西方社会契约自由和税收价格说的 据政府的税收政策导向，通过对经营活动的事先策划 基础之上，其基本含义是，征税主体征税和纳税主体 与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税 纳税必须依照法律的规定，“有税必须有法，未经立法 收负担，获得最大的税收利益。它具有合法性、预测 不得征税”。税收法定是法治主义规范和限制国家权 性和目的性三个特征。目前税收筹划在国内外发展 力以保障公民财产权利的基本要求和重要体现，如果 非常快，世界上许多会计师事务所、律师事务所和税 国家和政府没有相应的税收法律所规定的税收要素 务事务所都纷纷拓展有关税收筹划的咨询业务。但 为依据而向人民征税，则意味着对人民财产权利的非 在国内对税收筹划的研究还十分薄弱，尤其从法理角 法侵犯，这就如同刑法上的罪刑法定原则保护公民人 度进行评判更少人问津。税收筹划存在的合理性及 身权利一样。税收法定与罪刑法定在近代资产阶级 法理基础在哪里?笔者认为税收法定与私法自治乃 反对封建阶级的斗争中分别担负起了维护公民财产 税收筹划客观存在之基石。 权利和人身权利的重任。税收法定原则在西方国家 一 、税收法定对税收筹划予以法律规制 都或早或晚地作为宪法原则加以确认，尤其是倡导并 对于税收的本质认识，目前世界上主要有两大分 实行法治的国家，多注重在宪法公民权利和义务中予 类，一类是马克思主义的国家分配论和国家意志论， 以明确规定。 认为税收是国家凭借政治权力对社会产品进行再分 根据法律规定的不同，法律一般分为实体法与程 配的形式，税法是国家制定的以保证其强制、固定、无 序法，实体法是规定主要权利和义务的法，程序法是 偿地取得税收收入的法律规范的总称。另一类是以 为保障权利和义务的实现而规定的程序的法。税收 西方社会契约思想为基础的等价交换说、税收价格说 法定原则的内容主要有两个方面：税收实体法定和税 和公共需要说，认为税收是公民依法向征税机关缴纳 收程序法定。税收实体法定是指各单行税种法律中 一 定的财产以形成国家财政收入，从而使国家得以具 所共同规定的税收法律关系主体双方的权利义务，它 备满足公民对公共服务需要的能力的一种活动。将 具体包括征税主体、纳税人、税率、纳税环节、期限和 税收看作是公民为获取公共产品而支付的价格，税法 地点、减免税、税务争议和税收法律责任等内容，由法 则是调整在税收活动过程中国家、征税机关和纳税人 律明确之。税收程序法定是指在税收活动中，征税主 之间产生的税收关系的法律规范的总称。税收法定 体及纳税主体均须依法定程序行事。它具体包括税 收稿日期：2OO4—04—05 作者简介：张修林 (1966-一)，男，河南濮阳人，四)11大学法学院硕士研究生。 额核定、税收保全、税务检查、强制执行、追缴追征等 理法》第51条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税 内容。程序法定具有独立的存在价值，是实现形式正 款，税务机关发现后应当立即退还。”这说明按照国家 义所必须，也是纳税人基本权利保护之关键。 税收法律缴纳税款之