浅谈固定资产折旧的税收筹划.pdfVIP

浅 谈 固 定 资 产 折 旧 的 税 收 筹 划 ■／王 红 摘 要：企业对固定资产提取折旧是补偿固定资产价值 旧年限为5年。假设在提取折旧之前，企业每年的税前利润均 的基础途径．折旧作为企业的一项经营费用或管理费用．其 为1077600元．企业所得税税率为25％。那么，不同的折113方法 大小直接影响到企业的当期损益．进而影响到企业的当期应 下计算出的折旧额和所得税额如下所示： 纳所得税额．因此对固定资产折旧进行合理税收筹划十分必 (一)直线法 要。 每年折旧额77600元 关键词：折旧方法 税收筹划 固定资产 计提的折旧额可在税前抵扣，因此， 折旧是固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的那 每年应纳所得税额=(1077600—77600)x25％=250000 一 部分价值。《企业所得税法》第l1条规定：“企业按照规定计 (元) 算的固定资产折旧．在计算应纳税所得额时准予扣除。”第32 5年累计应纳所得税额=250000x5=1250000(元) 条规定：“企业的固定资产由于技术进步等原因。确需加速折 (二)缩短折旧年限法 旧的．可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 ”税法赋 根据税法规定．采用缩短年限法．设备最短的折旧年限 予企业固定资产折旧方法选择权．这就提供了纳税人通过折 为正常折旧年限的60％，即3年。 旧税收筹划空间 每年折旧额129333元 一 、 折旧方法选择的税收筹划 应纳税所得额，前三年计提了折旧．允许在税前扣除。 企业对固定资产计提折131．增加成本费用减少了利润． 前三年每年：(1077600—129333)×25％=237066．75(元) 从而使所得税减少．折131抵减税负的作用．称之为 “折旧抵 后两年每年：l07760O×25％=269400(元) 税”或 税“收挡板”。根据税法规定，固定资产按照直线法计算 5年累计应纳增值税=237066．753+2694002=1250000(元) 的折131，准予扣除。对于由于技术进步．产品更新换代快的固 (三)双倍余额递减法 定资产．常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产．按税法规 5年的折旧额分别是为：160000元，96000元，57600元， 定．可采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法计提折 37200元．37200元 旧．采取缩短折113年限方法的。最低折131年限不得低于税法 5年应纳所得税分别为：229400元．245400元．255000元， 规定固定资产折旧的最低年的60％：采用加速折旧方法的．可 2601O0元 以采用双倍余额递减法或者年数总和法 5年累计应纳所得税为1250000元 其实无论采用哪种折131方法．对于某一特定的固定资 由以上计算结果可以看出．虽然采用不同折旧方法．该 产而言．企业所提的折旧总额都是相同的．总体上不会减少 企业未来5年内累计应纳所得税额均为1250000元．但应纳所 企业所得税，所不同的是．不同的折旧方法下每年计提的折 得税额在各年的分布情况不同。具体到本案例，在第一年末． 旧额不同．每年抵扣的所得税额也不同。不过，选择加速折 采用直线法、缩短折旧年限、双倍余额递减法提取的折旧，应 131方法的意义在于：加速折131使固定资产折旧提前扣除．固 当缴纳的所得税分别为250000元、237066．75元、229400元，由 定资产成本在使用期限内加快得到补偿．可以使后期成本 此可见．采用缩短折131年限和双倍余额递