权力视野下税收执法规范化研究.pdfVIP

第 36卷 第 3期 中南民族大学学报(人文社会科学版) V01．36 No．3 2016年 5月 JournalofSouth—CentralUniversityforNationalities(HumanitiesandSocialSciences) Mav2016 权力视野下税收执法规范化研究 李辰星 (中南民族大学 预科教育学院，湖北 武汉 430073) 摘 要：国家权力设立的目的是为了更好地保障公民权益 ，实现人民的 自由。在政治社会中，作为公 民基本权 利的财产权必然受到来 自国家税收权的制约，但有可能损害公民和法人赖以生存发展的基本保障，所以税收执法只 有在规范运行框架中才能很好地解决国家征税权和私人财产权之间的矛盾。我国税收执法主体和监督主体、征税 司法监控、税收执法行为、税收行政执法与刑事司法的衔接等，均应在规范的框架 内有序运行，才能实现征税行为与 公民财产权保障的合理均衡 。 关键词：税收执法；宪政；自由裁量；行政执法；刑事司法 中图分类号：D922．1 文献标识码：A 文章编号 ：1672—433X(2016)03-0154-03 征税权也称课税权，是指由宪法和法律赋予政府 好的法制改良及优化路径，但现阶段之于我国税收制 开征、停征税收及减税免税、退税、补税和管理税收事 度体系，不失为一种 良好的范式。权力分立(或称分 务的权利与权力的总称。征税执法活动是在宪法和 工)的目的在于使权力更好地服从于人权保障准则等 法律的授权下，由政府针对公民财产权所进行的各类 法理要素。税收权力的划分应当建立在分权基础之 限制和剥夺的行为。当前，我国政治改革进入 “深水 上，并由不同的国家机关分工合作。根据国家权力划 区”、经济改革遭遇 “瓶颈期”，更需依税收法定原则 分和运行实践，国家权力一般 由代议机关享有、权力 来规划和完善我国的税收执法体系，以达到保护已经 的具体执行由行政机关负责、对于由权利行使而引起 取得的改革成果之 目的。2015年我 国立法法在完善 的纠纷则 由司法机关予以裁决。 税收管理制度的同时，也确立了税收法定主义的理 具体来看，税收立法权是对公民财产权进行合法 念。建立完备的与社会主义市场经济相适应的税收 剥夺的一种公权力，其行使具有侵蚀性、原创性，应 由 制度体系是社会主义法治国家治理理念的基本要求， 能够代表人民、获得广泛认可的代议机构进行合理 也是维系社会和谐的必要制度保障。 性、必要性确认，如人民代表大会；税收征管是大量 一 、税收执法主体和税收监督主体的规范化 的、需要作出行政行为的一项权力，行政机关作为国 相较于其他行政执法机关而言，我国税收执法机 家意志的执行机关应当承担该项职责；税收则从确定 关有其 自身的特殊性：其一，税收执法机关行政执法 税种、征收程序到征收后果都可能受到纳税人的质 范围较为宽泛，综合性较强。其二，行政职能特殊。 疑，对于该种质疑，享有司法审查权和司法裁判权的 税收执法权的强制力能否得到有力保障，关乎国家经 法院应当作为正义的最后防线解除纳税人的疑惑。 济安全，是国家稳定的根本。其三，相较于其他行政 依此为基础，当前我国的税收执法和税收监督制度体 机关，税收执法排他性较强。鉴于税务部门职能的特 系亟待完善税收法律依据、税收法律责任、税收执法 殊性，客观上有独立行使行政权的要求，刑事司法部 权约束体系、税收 自由裁量权控制引导体系、税收执 门等其他相关部门在税务部门执法过程中难 以介入。 法主体与刑事司法主体的衔接体系等。 税收执法机关的特性凸显了我国税收执