关于企业所得税若干税务事项衔接问题的解读.pdfVIP

纳税与筹划 归田幽 A出，吨 关于企且II所得税若干税务事顶 而Jlil回题。gili罢 赵新贵息鹏要露 《中华人民共和国企业所得税法》 不得随意变更。新准则与新税法均取消 法规定原则的，也可以继续执行。 (以下简称新税法)及其实施条例已于 了固定资产残值最低比例的限制要求，赋 工、关于通延所得的处理 2008 年 1 月 1 日正式实施。为便于各地所 予了企业更大的自主权。 得税汇算清缴工作的正常开展，国家税 2. 固定资产折旧年眠。在两法合 两法合并前，根据国税发 (2000)118 务总局下发了国税函 [2009)98 号文《国家 并前，因税发 (2000)84 号文《企业所得税 号克〈关于企业股权投资业务若干所得税 税务总局关于企业所得税若干税务事项 税前扣除办法》和原外资企业所得税法实 问题的通知以国税发 [2003)45 号;总〈关 衔接问题的通知，就新税法实施前企 施细则分别对内、外资企业各类固定资产 于执行〈企业会计制度〉需要明确的有 业发生的若干税务事项衔接问题作出了 最低折旧年限作了规定，两者规定基本一 关所得税问题的通知》、国税发 [200付 82 明确规定。 浆，即房屋、建筑物为 20 年，火车、轮船、 号文《关于做好已取消和下放管理的企 机器、机械和其他生产设备为 10年，电 业所得税审批项目后续管理工作的通 一、关于已购置固定资产预计 子设备和火车、轮船以外的运输工具以及 知》等文件的规定，内资企业在…个纳税 净残值和析旧年限的处理问期 与生产、经营业务有关的器具、工具、且在 年度发生的转让、处置持有 5 年以上的 固定资产净残值和折旧年限是影响 具等为 5年。新税法也分类规定了固定资 股权投资所得、非货币性资产投资转让 固定资产折旧的两个重要因素。这里我 产的最低折旧年限，对原税法的规定作了 所得、债务重组所得和捐赠所得，占当 们需要先了解新、旧税法对固定资产净残 川定调整，即将飞机的折旧年限从 5 年改 年应纳税所得 50%及以上的，可在不超 值和折旧年限规定的区别。 为 10 年，飞机、火车、轮船以外的运输工 过 5 年的期间均匀计入各年度的应纳税 1.固定资产净残值。根据阁税发 具的最低折旧年限从5 年改为 3 年，将电 所得额。对于外资企业捐赠所得也有类 [2003]70 号文《关于做好已取消的企业 子设备的最低折旧年限从 5年改为 3 年。 似规定，根据国税发 (1999)195 号文《关 所得税审批项目后续管理工作的通知》 新、旧税法对固定资产净残值和折 于外商投资企业和外国企业接受捐赠税 和国税发 [2003)127 号文《关于取消外商 旧年限的不同规定，必然导致两者对税 务处理的通知》的规定，企业接受的非 投资企业和外国企业所得税若干审批项 前可扣除折旧计算的是异。为此，国税 货币资产捐赠所得一次性纳税有困难的， 目后续管理有关问题的通知》的规定，在 函 [2009)98 号文第一条规定，对于新税 可在不超过 5 年的期限内平均计入企业 内、外资企业所得税两法合并前，除 法实施前已投入使用的固定资产，企业 应纳税所得额。这些规定主要是考虑到 个别行业外，内、外资企业固定资产残值 已按原税法规定预计净残值并计提的折 纳税人上述事项未产生现金流量，在一 比例分别统一确定为 5% 和 10%。而新 旧，不做调慕。新税法实施后，对此类继 个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确 税法与《企业会计准则第 4 号-一固定 续使用的固定资产，可以重新确定其残 有困难。新企业所得税法并无这方面的 资产》在固定资产净残值方面的口径是一 值，并就其尚未计提折旧的余额，按照 规定。因税函 (2008)264 号文《关于做好 致的，均规定企业应当根据固定资产的 新税法规定的折 1日年限减去已经计提折 2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补 性质和使用情况，合理确定固定资产的 旧的年限后的剩余年限，按照新税法规 克通知》曾规定，对于上述所得可在不 使用寿命和预计净残值，同时要求回走 定的折 l日方法计算折旧。新税法实施后， 超过 5 年的期间均匀计入各年度的应纳 资产的使用寿命、预计净残值一级确定， 固定资产原确定的折旧年限不违背新税 税所得额。那么新税法实施后，按原税 24 财务与会计·综合版剑ω 纳税与筹划 法规定已作递延所得确认的各个项目应 费支出，不超过工资、薪金总额 14%的部 并实际使用的职工教育经费在不超过计 如何处理呢?国税函 [2009J98 号文第二 分，准予扣除。这里强调了可以税前扣除 税工资总额 2.5% 以内的部分可在企业所 条规定，其余额可在原规定的递延期间 的职工福利费必须是实际发生的支出，与 得税前扣除。这个文件在提高了可税前扣 的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间 原内资企业不论