共同治理逻辑下的人力资本会计研究.pdfVIP

共同治理逻辑下的人力资本会计研究 王秀丽徐机巍张昭俊 (北京航空航天大学 1 酬的 内蒙古工业大学 01∞62) {摘堕]企业理论从股东.i.上演进到共网治 z理望 本产权会计研究把人力资本纳入了企 1业且的权益费本. {但旦并 i没支有反映出人力资本会计核算与共闷治搜玻论的 内，(t逻辑一致性。本义指出了人力资本会计设计与核算需要体现的人力资本与物力资本共同治理的特征， 分析讨论了人力资本的价值运动，提出了股权人力资本与非股权人力资本的会计核算模式，并就相应的会计报 告进行了探讨。 [关键词 1 人力资本物力资本共间治理人力资本会计 随着知识经济的到来以及人力资本在经济租社会发展中地位的不断提升，企业理论的发展由股东茧上 走向共同治理，人力资源刽刊也从对人力资本投资会计、人力资本成本会计的研究发展到对人力资本产权 会计的研究，许多学者吸纳了企业理论发展的最新成果，把人力资本纳入了企业的权益资本，开始构建人力资 本会计核算的新体系。但就目前发表的相关论文、论著等文献资料来看，其研究成果并没有反映出人力资本会 计核算句共间治理理论的内在逻辑一致性，合计棋算仍然带着股东至上的痕迹。本文从现代企业理论出 发，结合对人力资本价值运动的分析，提出了股权人力资本与非股权人力资本的会计核算模式，旨在给出人力 资本会计从理论到实务处理客观的一赏的解释，在此基础上探讨人力资本会计的业务处理与会计报告。 …、现代企业制度:从物力资本瞧上到与人力资本共同治理 游于古典企业的传统企业理论认为，只有提供物力资本的股东掌握着剩余收益，承担剩余风险，企业 是股东的企业，股东在企业盟具有至高无上的地位。无论是因队生产理论还是企业委托代理理论，股东 至上的逻辑在公司制企业中仍然得到延续。然而，在现代社会中，随着知识性企业的崛起，资本市场 转移风险功能的加强，企业??论的发展越来越远闯了股东登上的逻辑。以费里虽( Freeman) 、秸莱 尔 (Blair) 、杨瑞龙、周其仁等为代表的学者提出的利益相关者理论认为，向企业提供资本的不限于物力 资本股东，企业的债权人、经理、工人都向企业投入了专用性资产，他们与企业体戚相关，承担企业的风 险。企业的性质是人力资本与物力资本的特别合约 (周其仁， 1996) 。而会计作为反映企业治理结胸 的语育和企业管理的分析工具，客观上应该体现人力资本与物力资本共同治理的特征: 1.人力资本与物力资本都有平等的机余分享企业剩余收益权 在企业盟，人力资本与物力资本任何一方的价值实现均要依赖于另一方的合作，人力资本正是看到了 物力资本可以提供价值创造的条件而缔结合约，物力资本也正是找到了人力资本具有劳动的神奇属性才缔 约，它们共间的目的就是资本增值。在这里人力资本作为资本家族的一员，具有资本一般的、本质的属 ① 本文中人力资本、人力资源、人力资产概念不作区分等同使用，事实上是有是在异的。在会计帐户的设计时人力资产作为人力资本 的对立面出现。 72 性，与物力资本没有任何差异。企业的利益不是物力资本股东的利益，是所有参与者的共间利益，人力资 本与物力资本一样都有平等的机会分享企业的剩余控制权与剩余收益权，投入企业资本的大小是决定缔约 各方获得所有权多寡主要因素，而不是别的其它什么东西。 2. 剩余收益索取权安排的层次性 企业的契约理论表明，尽管企业缔约各方具有获得企业剩余控制权与剩余收益权平等的机会， {ê. 基于共同利益或企业价值最大化的考虑，让每个人拥有企业所有权是不可能的，博弈的结果…定 是产权主体现性选择的结果:一部分缔约者选择转移风险让榄企业控制权，一部分则成为风险的终极 承担者和剩余收益的最终索取者，企业资本的剩余收益索取一定是一个依照风险排列的分配序列，资 本呈现出层次性。 当然，对于不同类型的企业表现出来的剩余收益索取权安排的层次性是不间的，典型公司制企业分配 序列应诙具有如下特征