增值税立法“试点”的几点法律思考 (1).pdfVIP

观点lOPINIONS 增值税立法 试“点’，的几点法律思考 当前 “营改增”如火如荼开展之际，在正面评定其积极成效与历史作 用时，本文拟通过回顾增值税立法试点进程，从法学视角批判分析 其合法性、公平性与效率性问题。通过对热现象的冷思考，力图审视、 反思目前这种 试“点模式”存续的必要性与合理性，并冀望通过深入 剖析税收立法行政化问题的弊端，来唤醒相关部门的正视与觉醒，虽 然依法行政、依法治税任重道远，但坚信在不断努力、坚持下必将蔚 为改观、全面提升。 一 、 引言 式拉开帷幕，1980年3月财政部、国家税务总 再~U2013年8月1日起推向全国，这一试点作 我国改革开放以来经济立法取得了显 局在柳州进行增值税的调查测算和方案设 为十二五规划期间税制改革的关键环节， 著成效，尤其税收立法在经济领域取得长足 计，随后在柳州、长沙、上海等城市对重复征 被赋予了倒逼财税体制改革、升级产业结 进步，但税收立法中的诸多问题仍值得深入 税矛盾最为突出的机器、机械和农业机具 构、稳定经济增长等使命。 思考与探究，比如大量频繁的立法试点在税 行业进行增值税征收试点。国务院在经过 收领域比比皆是，近几年税收领域的房产税、 全国人民代表大会常务委员会授权后制定 三、增值税立法 试“点”的几点法学思考 资源税均进行过 “税改试点”，但其中涉及的 颁布了 《增值税条例》(草案)，由此增值税成 通过对增值税立法 “试点”进程的简要 课税要素调整、征管改革举措最终均应在立 为我国独立的税种，征税范围扩大到12类产 回顾，我们发现，我国增值税制度长期以来 法层面予以落实确定。从2012年开始的营业 品，至1987年进一步扩大N31个税目。试行l0 一 直处于试点状态中，诚然这与我们当时特 税改征增值税重大税制改革毫无疑问也采 年后于1994年被国务院出台的 增值税暂 有的经济现状与现实国情息息相关，也或许 用了“先试点再推广”的发展路径，这种模式 行条例》所替代，其后财政部、国家税务总 囿于政府管理水平与管理经验的不足，但 可能基于立法者对经济立法原理、技术、效果 局出台大量规范性文件对 (增《值税暂行条 是不断试点中的增值税打破了其 “链条完 认识不足以及政府管理经验不足而产生，也 例》进行打补丁。2l世纪初增值税制度趋于 整”的优越性。从法学角度分析，增值税制度 有助于降低改革实施成本，但其必要性与合 相对稳定成熟，但2004年自东北地区开始 的变动不定违背了法律应有的稳定性与普 理性等弊端日益凸显，因此本文拟以增值税立 的增值税转型改革使增值税再次陷入 “试 适性，从根本上也侵蚀了税收法治原则，尤 法试点为切人点，回顾增值税的立法试点进 点”中，为适应经济形势的新发展，降低企业 其在当今市场经济与法制建设取得长足进 程，从合法性、公平性与效率三个维度进行 发展的税收负担，我国开始探索增值税从 步、依法治税成为我国政府保证税收收入 剖析，并由点到面、举一反三，找出目前税收立 “生产型”转为 “消费型”，并自东北地区逐步 的原则、国际上成熟市场经验可资借鉴之 法中存在的共通性问题，冀望为全面提升我 推至中部地区，最终于2009年在全国顺利推 际，“试点模式”是否仍应该成为政府推行 国依法治税水平提供政策建议。 行。《增值税暂行条例》升格为 “法律”的梦 新政、进行制度改革的首选?“试点模式”对 想尚未实现，2012年营业税中部分行业改征 于合法性、公平性与效率是否有所挑战? =、试点中的增值税制度 增值税率先在上海进行试点，继而于2012 (一)增值税立 试‘点”的合法性思考 1980年前后，增值税 “先试点后推广”模 年9月1日起至年底在北京等10个省市推行， 本次 “营改增”作为财税体制改革的 观点lOPINIONS l1％和6％两档税率，在坚持增值税中性原则 问题早已有所明确，故早期的 “授权决定”是 税的税收立法权，做到集中立法与适度分 的基础上却进一步加剧了累退性导致的不 否仍然适用值得质疑，如果继续沿用1985年 权的有机统一。第二，重构转移支付制度是 公平。在十二五期间“营改增”后增值税收 “授权决定”作为 “试点”依据，将损害税法的 平衡公平效率的重要措施。我国政府间财 入预计 占税收总收入的50％，意味着此项税 严肃性与权威性。立法 “试点”必须符合宪 政转移支付一定程度上