成本决策课件万寿义中央电大.ppt

二、成本决策的方法（一）总额分析法 总成本（y）包括变动成本（bx）和固定成本（a） 。假设y1方案的固定成本为a1，单位变动成本为b1，y1=a1+b1x1；y2方案的固定成本为a2，单位变动成本为b2，y2=a2+b2x2，而且满足a1＞a2、b1 ＜b2（或a1＜a2、b1 ＞b2），如图6-1所示。 从图6-2可看出，x2为不需用点，最终的决策结果是0＜x≤x01时，选择y1方案；x01≤x≤x03时，选择y2方案；x≥x03时，选择y3方案。 三、新产品开发的决策分析 [例1] 某企业原来只生产A产品，现准备开发新产品B或C,有关资料如表6-4所示。 如果以总额分析法来评价这两个方案，如表6-5所示，所得结论与上述分析结论相同，应开发C产品。但计算较前者繁琐。 表6-5 总额分析表 单位：元 表6-6 差量损益分析表 单位：元 表6-7 资料 单位：元 表6-8 停产后利润总额分析表 单位：元 表6-9 差量损益分析表 单位：元 表6-10 差量损益分析表 单位：元 表6-11 差量损益分析表 单位：元 表6-12 差量损益分析表 单位：元 表6-13 差量损益分析表 单位：元 表6-14 差量损益分析表 单位：元 表6-15 差量损益分析表 单位：元 表6-16 差量损益分析表 单位：元 方案 项目 继续加工 直接出售 差异额 相关收入 相关成本 其中：追加工资 追加变动成本 专属成本 135000 45000 15000 5000 25000 100000 0 0 0 0 +35000 +45000 差 量 损 益 -10000 解（4）：依据所给条件，产成品的产销量与半成品的产销量不同，为2500件（5000/2），据此进行的分析如表6-14所示。可见，应直接出售半成品，这样可多获利42500元。 方案 项目 继续加工 直接出售 差异额 相关收入 相关成本 其中：追加工资 追加变动成本 27×2500=67500 10000 3×2500=7500 1×2500=2500 100000 0 0 0 -32500 +10000 差 量 损 益 -42500 ? 六、联产品是否进一步加工的决策分析 [例4]某公司生产A、B、C三种产品，这三种产品为联产品，产量分别为250千克、150千克、100千克，共发生联合成本45000元，按产量比例分配给各产品，各产品的联合成本分别为22500元、13500元、9000元，其中B产品既可以直接出售，也可以继续加工为D产品再出售，每加工1千克的B产品需追加成本4元。A、B、C、D四种产品的售价分别为210元、240元、150元、280元。要求就以下两种不同情况进行决策。 （1）若B与D的产出比例为1∶1，是否继续加工B产品？ （2）如果B与D的产出比例为1∶0.9，若B产品直接出售，闲置的能力可以用于承揽零星加工业务，预计可获贡献边际5000元；如果继续加工，需购置一套工具，价值2000元，是否继续加工B产品？ 解（1）：联合成本不会因B产品的继续加工而改变，因此属于沉没成本，与决策无关，据此进行的分析如表6-15所示。可见，应将B产品直接加工为D产品再出售，这样可多获利5400元。 方案 项目 继续加工为D产品 直接出售B产品 差异额 相关收入 相关成本 其中：可分成本 280×150=42000 600 4×150=600 240×150=36000 0 0 +6000 +600 差 量 损 益 +5400 * * 第九讲