我国企业环境成本核算探究方法综述.doc

我国企业环境成本核算探究方法综述 　　摘要：文章以中国知网2001年至2015年发表的，以“环境成本核算”为关键词的相关文献为研究样本，对样本文献的发展趋势、研究内容进行了归类统计，重点分析了会计研究方法的使用，并结合典型文献对主要研究方法进行了进一步的阐述与研究，以期为环境成本核算的研究方法提供参考 关键词：环境成本核算 研究方法 革开放后，我国经济飞速发展，各个行业取得了可喜的成绩，然而在经济发展的同时环境的破坏、资源的浪费也更加严重，特别是一些环境污染严重的企业，这些问题尤为突出，并对人类的生存产生了重大的影响。当今世界，人们对环境问题的重视程度不断增强，纷纷要求企业的发展不能以环境为代价，企业发展造成的环境破坏应纳入企业生产总成本中，即要对环境做出补偿 现阶段我国企业还没有对环境成本单独进行核算，而是将与环境有关的支出和投入归入生产成本、管理成本和销售成本中，其中，也只有一部分计入了成本，有些内容在成本中并没有反映，而企业通过环境成本核算所反映出来的环境保护工作业绩，却能极大地影响环境负荷的大小。因此，加强环境成本核算、强化环境成本控制成为我国企业可持续发展的现实选择 目前对环境成本核算研究的综述较少，且主要集中于对环境成本核算本身的综述，对于研究方法的综述更是凤毛麟角，鉴于此，本文以近十五年来我国环境成本核算的研究文献（核心期刊以上）为样本，分析归纳我国环境成本核算相关研究在研究方法方面的使用情况，以期为接下来的环境成本核算研究提供方法的借鉴和参考 笔者以“环境成本核算”为关键词在中国知网上进行检索，同时设定时间为2001年1月―2015年12月，期刊来源类别为SCI、CSSCI、EI、核心，检索结果显示，共88篇论文满足上述条件 一、样本时间分析 从图1文献数量的时间走势可以看出，环境成本核算方面的相关研究总体呈现增加趋势。20世纪90年代末以及21世纪初我国颁布了多个环境保护方面的法律条文，环境成为企业生产经营过程中必须考虑的因素，这种对环境的关注使得企业的总成本升高，同时也引起了学者们对环境成本核算和控制问题的关注。随着企业成本管理的不断发展和完善，环境成本核算越来越成为学术界和企业关注的焦点，2008年的研究文?I达到最高峰，占十五年来的14.8% 二、研究内容分析 笔者对文献的研究内容进行归类划分，按照研究内容的侧重点的不同，主要分为：（1）研究进展及国内外对比借鉴；（2）环境成本核算存在的问题及建议；（3）环境成本核算方法研究；（4）环境成本核算模型建立；（5）环境成本核算信息披露；（6）针对具体行业的环境成本核算研究；（7）不同视角下的环境成本核算研究；（8）环境管理信息系统。具体统计见下页表1 根据表1可知：（1）近十五年来关于环境成本核算方面的研究最多的是环境成本核算的一般性问题，环境成本核算中，确认和计量是核算的关键点，对于这方面的研究也最多。（2）针对具体行业的分析也是学术界的研究热点，由于每个行业有其自身的特点，因此，对环境成本的界定可能存在差异，其核算方法也不尽相同，针对不同行业进行研究，使环境成本方面的研究更准确，在一定程度上研究更具有实际价值。（3）环境成本核算与某种具体成本方法结合的研究也是学者们关注的焦点，通过对文献的阅读，发现与环境成本核算结合最多的是生命周期成本法和作业成本法，其次还有与完全成本法、变动成本法的结合，这一结合也体现了环境成本核算方法的一种研究思路，即将广义的成本核算方法引进到环境成本的核算中，并结合环境成本自身的特点对这些方法进行灵活的运用。（4）不同视角下的研究也不在少数，不同视角实际是从不同的角度、不同的侧重点对环境成本核算进行研究，通常这种视角是一种最新的视角，使得环境成本核算的研究更新颖，更体现社会和经济的发展趋势 三、研究方法统计分析 （一）研究方法统计 笔者对文献研究采用的研究方法进行分类，如表2所示 环境成本核算研究内容的特点在一定程度上决定了采用的研究方法，同样研究方法也限制了研究的内容及深度。从表2的研究方法的统计中可以看出，在环境成本核算方面的研究多采用规范研究方法，所占比例达到了80.67%，多数是对环境成本核算一般性问题、发展状况、存在问题及建议，以及核算信息披露等问题的研究。其次是案例研究方法，占所有文献的12.5%，多数是针对某一行业某一特定企业进行环境成本构成的分析及环境成本核算体系的构建，对该企业的环境成本控制提供一定的决策依据。环境成本核算方面的综述文献有4篇，通过对过去的研究的回顾，总结出环境成本核算研究存在的问题，找到研究的热点与关键点，为下一步的研究提供一定的方向。实证研究方法和调查法均为一篇，这两种方法在研究中最少采用，这也是由环境成本核算的研究内容决定的，