管理会计工具及应用案例——作业成本法及其在高新技术企业的应用.pdfVIP

管理-,ff工具及应用 -一 管理会计工具及应用案例 — — 作业成本法及其在高新技术企业的应用 南京理工大学经济管理学院 温素彬 陆 柠 【摘 要】作业成本法作为管理会计中成本管理的重要工具，将企业成本管理工作延伸至从产品构想的产生到最后的销售， 有效地弥补 了制造成本法局限于对产品生产过程研究的缺陷，为企业建立系统的成本管理提供帮助。文章通过对作业成本法在高 新技术企业的应用分析，探讨了作业成本法的适用条件，以及它能为企业管理者提供更贴近实际的成本的原因。 【关键词】作业成本法；适用条件；手机行业 中圈分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1004—5937(2016)10—0133—04 一 、 引言 身也有一定的适用条件： 目前我国经济增长整体放缓 ，许多行业出现不景气的 1．从成本构成来说，间接生产费用要在产品生产中占 现象。在这一环境下，企业除了要注意对 自身发展战略的 较大的比重。Cooper＆Kaplan认为，制造成本法下核算 调整外 ，还要加强对 自身成本的控制。尤其对高新技术企 的产品成本会随着产品间接费用的增加而失真 。这是因 业来说 ，其生产的产品复杂多样，面对的客户多元 ，而且与 为制造成本法核算时一般采用直接人-I-4~时或者直接机 一 般行业不同的是 ，其研发支出较大，如果使用侧重产品 器小时进行分配，而由于企业间接费用较高，很多成本实 制造过程所发生成本的制造成本法对其成本进行核算 。势 际上并没有纳入核算范围，从而带来成本的扭曲。而作业 必存在较大的误差。作业成本法根据成本动因找出消耗成 成本法是基于作业前因后果进行分析的，能够有效地对每 本的原因，进而分辨出增值与不增值作业 ，大大提高了企 一 项间接费用进行细化管理 ，因此在这种方法下所计算出 业成本信息的准确性与及时性，更有利于管理者发现成本 的成本将更加符合实际，提高成本信息的精确度。因此作 管理的重点，从而及时有效地作出科学决策 ，增强企业的 业成本法更适用于间接费用所 占比重较大的行业，其效益 竞争优势。 也更 明显。 2．从产品种类来说，作业成本法更适用于产品种类繁 =、作业成本法及适用条件 多、个性化差异较强的企业 引【。因为产品差异化程度越大。 作业成本法(ActivityBasedCosting，简称为ABC)， 制造成本法笼统地依据产量分配间接费用的方法就越不 与方差分析、投资回报率一起被誉为20世纪会计理论发 可靠。而对于依据动因分析的作业成本法来说，虽然最终 展中的三个重要创举(Johnson，1990o作业成本法以作 生产的产品是不一样的，但是这些产品生产过程中有些流 业为基础，以资源流动为线索，通过成本动因分析来分配、 程却类似，我们可以对这些同质作业进行相互合并，建立 计算产品成本。作业成本法发展至今已经有将近30年的 作业中心，依据作业中心对产品成本进行核算，这样一来 历史，一般 以 1987—1989年哈佛大学教授卡普兰 简化了手续，二来成本信息也没有失真，所以在这种情形 (RobertKaplan)和库珀 (RobinCooper)发表的 《成本会 下作业成本法也更加适用。 计怎样系统地歪曲了产品成本》为标志。虽然作业成本法 3．从作业环节及成本动因的确认来说 ，要明确且容易 的发展初衷是为了对制造业企业成本进行更为准确的核 辨认。因为这两方面主观性比较强，如果可供选择的因素 算，但是 目前该方法已经与产品设计、产品分析、产品决策 比较多，将带来成本信息的不准确，从而影响最终成本的 紧密联系起来，并且随着作业成本法动态演进过程中自身 判断。 的不断完善 ，其应用范围也逐步由制造业推广至物流行 4．从技术方面来说，作业成本法对会计信息以及计算 业、贸易行业、金融行业等…。 机技术要求较高。因为作业成本