上市公司内部审计监督博弈分析.pdfVIP

第6期(总第168期) 财 经论丛 No．6(General，No．168) 2012年11月 CollectedonFinanceandEconomics NOV．2012 Essays 上市公司内部审计监督博弈分析 赵保卿，毕新雨 (北京工商大学商学院，北京 100048) 摘要：本文引入博弈论对上市公司内部审计监督过程进行分析，探索阻碍内部审计 发挥作用的因素，在借鉴国外内部审计先进理念的基础上，提出了相关建议，以利于强化 内部审计对于内部控制的评价职能，保证公司资产的安全性，帮助上市公司在追求业绩的 过程中规避有关风险，确保内部审计作用的充分发挥。 关键词：上市公司；内部审计；博弈；公司治理 中图分类号：F239．45 文献标识码：A 文章编号：1004—4892(2012)06—0072—08 一、问题提出与文献回顾 (一)问题提出 现代内部审计创始者LawrenceSawyer说过，“为了更好的发挥内审作用，内部审计人员必须预 测到影响到股东和管理者的所有变革内容并紧随其后。”令人惋惜的是，外部审计受关注程度逐渐 增强，内部审计的地位却始终没有实质性的提高。在当前国际背景下，中国上市公司所面临的是一 个恶劣的生存环境，竞争和挑战无处不在。如果不汲取国外先进经验，重视内部审计工作，就不能 在国际竞争中保持很好的地位。那么，怎样才能更好地发挥内部审计在上市公司治理过程中的监督 作用，作为一个至关重要的课题摆在了人们的面前。 在上市公司中，董事会、高层管理者、会计部门和内审部门在内部审计作用的发挥中都起着举 足轻重的作用，这些部门之间的博弈关系影响着内部审计作用发挥的效果。而博弈论正是“研究 决策主体的行为发生直接相互作用时候的决策以及这种决策的均衡问题”的一门科学，所以本文 引入博弈理论，希望通过博弈论对各博弈主体的分析能够找出提高内部审计作用的有用对策。使内 部审计在公司管理过程中献计献策，更好地实现公司总体目标。 (二)文献回顾 1．国外文献回顾 Ziegenfuss对全球审计信息网中的几十个指标进行分析研究，发现了对内部审计最有用处的研 究指标…。 Hermanson在研究何种定位有利于内部审计独立性的过程中，得出“审计委员会管理下的内部 审计机制，有利于内部审计独立性的增强，能够使内部审计最大限度的发挥作用”¨’。 Robert 收稿日期：2012—04—31 点资助项目(SZ201210011007) 作者简介：赵保卿1958一)，男，河北巨鹿人，北京工商大学商学院教授，博士；毕新雨(1989一)，男，黑龙江绥化人，北京工商大学商学院 硕士生。 ·72· 赵保卿等上市公司内部审计监督博弈分析 的战略目标，包含了为公司各个阶层服务，内部审计发挥作用仍需要强而有力的管理手段”¨1。 用的相当重要的支撑性部门。在担负如此重担的前提下，必须提高内部审计机构自身质量水平。因 为内部审计的质量直接决定着内部审计机构与公司其他主体之间的关系，进而影响到公司战略目标 的实现‘4|。 William R．Kinney对风险管理审计过程作了阐述，并对ERM过程中每个步骤隐含的“风险认 定”，内部审计可进行单独评价，从而完成对风险管理的审计。这种以风险为导向的审计过程，．将 企业风险管理与内部审计整合在了一起”1。 博弈论在审计中的应用起始于上世纪80年代。博弈论最早被用于研究审计定价问题以及在审 计业务招标中审计师如何竞价的问题。后来在内部审计中也逐渐引入博弈论，多采用复杂数学模型 分析审计博弈。 Antle(2009)把审计人模型化为预期效用最大化者，在所有者、经理和内部审计三人博弈的环 境下，给出了强独立、独立和不独立的三个定义。Lizzei(2010)运用博弈论中的“囚徒困境”模型 对内部审计环境进行解读，提出在审计过程中，内部审计应该与上市公司其他部门保持良好的沟 通，以促成合作型博弈的形成。 2．国内文献回顾 来明敏，张元慧认为，内