所得税纳税申报用利润表之构想.PDFVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 所得税纳税申报用利润表之构想 黄 申 钱娟萍 （浙江财经大学会计学院 杭州 310018） 【摘要】在企业涉税业务中，企业所得税申报内容最为全面、复杂。本文通过对利润表与纳税申报表差异的分析，构想 了纳税申报用利润表，该利润表除便于报税外，还具有满足受托责任评价之功效，并与资产负债表形成一定的勾稽关系。 【关键词】纳税申报 利润表 格式 一、利润表格式及其纳税调整 计扣除、其他项目。该差异导致了会计利润与应税利润之间 现行企业会计准则下的利润表构成项目为：营业收入- 11张表的差异，但主要差异仅在“纳税调整项目明细表”中， 营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费 在剔除其他具有兜底条款的第七项、特殊情况才使用的第六 用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益=营业利 项、房地产企业专用的第五项之外，具体差异有以下几个： 润，营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额，利润总 1. 收入方面的差异。调增情况较多，主要有视同销售收 额-所得税费用=净利润。 入（包括货物、财产、劳务的视同销售与非货币性交易两种情 我国规范企业所得税的是《企业所得税法》及其实施条 况）、接受捐赠的收入、不符合税法规定的销售折扣和折让、 例，但无申报表格式。企业实务中遵循的是《国家税务总局关 未按权责发生制原则确认的收入、债务重组收益、公允价值 于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的通 变动净收益。收入调减情况相对较少，主要是不征税、免税、 知》（国税发［2008］101号）和替代了前者附件二（申报表）的 减税的收入，包括国债利息收入、符合条件的居民企业之间 《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税 的股息、红利等权益性投资收益以及符合条件的非营利组织 申报表〉的补充通知》（国税函［2008］1081号）。 的收入等免税收入。 以查账征收的A类表格为例，主表由四部分构成：第一部 2. 费用方面的差异。超过税法规定需作费用调减的情况： 分为“利润总额计算”，格式与利润表一致，结果为会计利润。 ①与职工有关的费用，包括超标工资薪金支出以及以其为基 第二部分为“应纳税所得额计算”，是从会计利润向应税利润 数计算的职工教育经费、工会经费、各类社会保险以及补充 的调整。调整内容为：纳税调整增加额、纳税调整减少额、境 保险支出。②与收入有关的费用，包括以收入为基数按照一 外应税所得弥补境内亏损、弥补以前年度亏损，结果为应纳 定比例计算的业务招待费、广告宣传费、对外捐赠，若超过 税所得额。第三部分是“应纳税额计算”。其针对第二部分结 规定的扣除标准，则需调整。③其他支出，包括不可抵扣的罚 果乘以所得税税率得到“应纳所得税额”，扣除“减免所得税 金、罚款和被没收财物的损失，税收滞纳金，超过规定利率部 额、抵免所得税额”后得出“应纳税额”，再“+境外所得应纳所 分的利息费用，不征税收入所对应的支出。费用调增主要是 得税额-境外所得抵免所得税额”得到“实际应纳所得税额”， 费用的加计扣除，包括开发新技术、新产品、新工艺发生的研 最后考虑“本年累计实际已预缴的所得税额”后即为“本年应 究开发费用，安置残疾人员所支付的工资，国家鼓励安置的 补（退）的所得税额”。这一部分是对应纳税额从权责发生制 其他就业人员支付的工资等。 向收付实现制的调整。第四部分为“附列资料”，反映了以前 虽然调整明细表中要求填报视同销售的有关成本，但该 年度多缴的所得税额在本年抵减额、以前年度应缴未缴在本 调整通常不需要。因为财务会计对视同销售事项进行处理 年入库所得税额。 时，在依法计提增值税的同时通常将其成本直接列为费用， 该套申报表还有11张附表，是对于第二、第三部分调整 因为金额一致故不需调整。当然，一旦对收入按照市价进行 数据的明细说明，这些附表能够将会计利润表