筹资与投资循环的审计.ppt

筹资与投资循环的特点： 业务较少（审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大）； 金额较大（漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响）； 约束性强（其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定）。 授权与核准制度 职责分工制度 会计记录制度 利息支付制度 步骤三：索取并检查借款合同、协议、授权批准文件或其他有关资料和查验收款凭证、还款凭证，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并将合同所载信息与“短期借款余额明细表”中的有关内容进行了逐一核对，相符。 步骤四：复核已计借款利息是否正确。短期借款应计利息 2 606 080.57元，财务费用中列支利息支出2 618 656.40元，差异额为12 575.83元，差异率为0.45%，差异很小，已记利息金额可以确认。 交易性金融资产的审计 2 一、确定交易性金融资产的审计目标 √ E.交易性金融资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 √ D.交易性金融资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。 √ C.记录的交易性金融资产由被审计单位拥有或控制。 √ B.所有应当记录的交易性金融资产均已记录。 √ A.资产负债表中记录的交易性金融资产是存在的。 列报 计价和分摊 权利和义务 完整性 存在 财务报表认定 审计目标 步骤一：获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 步骤二：就被审计单位管理层将投资确定划分为交易性金融资产的意图获取审计证据，并考虑管理层实施该意图的能力。 步骤三：获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，对照账面记录是否完整；检查购入的交易性金融资产是否归被审计单位拥有。 实质性程序 二、实施借款的实质性程序 此步骤可实现目标D 此步骤可实现目标C、E 此步骤可实现目标B、C 步骤四：抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。 步骤五：检查有无变现存在重大限制的交易性金融资产，如有,则查明情况，并做适当调整。 步骤六：检查交易性金融资产检查是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 实质性程序 此步骤可实现目标A、B、D 此步骤可实现目标C 此步骤可实现目标E 审计人员在对天天公司对外投资活动的审查中，通过检查长期股权投资的账户、审阅对外投资有关的文件资料等，发现有一项专有技术向某单位投资的记录，在计价方面存在不真实、不正确的问题。即该企业以无形资产对外投资，按规定，其计价应根据投出时签订的合同、协议约定的价值或者评估确认时的金额计价。但是，审计人员看到的是，“长期股权投资”账户反映该项对外投资的计价是35 000元，而从该企业调阅的文件中表明，经有关方面对该项专有技术评估确定的价值为40 000元，两者相抵差5 000元。审计人员初步认为，这是一笔未按规定少计对外投资价值的投资活动，决定对少计的原因和结果作进一步的查证。那么审计人员可以实施哪些审计程序呢？ 案例 案例分析 1.调查研究 审计人员对“长期股权投资”账户下专有技术明细账中的记录等作了进一步的查证，并调阅了这笔投资的有关记账凭证。经过核对、查证，审计人员认为在计价上不属于技术上的错误。审计人员对该项专有技术进行调查分析，并重新估价（根据对外投资当时的技术市场情况，必要时对该项技术进行多次重估，并由有关专业机构来担当此任），并将重估确定的价值与被查单位账面上的实际计价情况进行核对，认为其少计价值5000元左右。对少计部分的原因、结果等情况，审计人员经过调查询问、研究分析，进一步扩大查账范围，如对“银行存款”、“其他应收款”等账户，并调阅了相关的记账凭证，了解证实了该企业在征得接受投资单位的同意后，双方以35 000入账，但接受投资单位另付给该企业3000元现金的回扣，并将其计入了其他应付款账户。对上述少计投资价值和收取回扣的记账凭证的具体形态如下： 对外投资时的记账形态： 2011年4月10日56号记账凭证反映的会计分录是： 借：长期股权投资 35 000 贷：无形资产-专有技术 35 000 收取回扣时的记账凭证： 2011年4月15日72号凭证反映的会计分录是： 借：库存现金 3 000 贷：其他应付款 3 000 2.发现问题 审计人员通过上述查证、调查询问和分析研究，查出了该企业在对外投资活动中，不按规定故意少计投资价值5 000元和收取回扣3 000元。 3.得出结论 审计人员取得了充分的证据，确认该企业认为少计对外投资价值，并从中收取回扣的行为是错误的，造成了账务记录