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论我国遗产税制的构建 杨鹏 （西南政法大学 经济法学院；重庆 401120） [摘要] 改革开放30多年来,随着经济的发展，贫富差距成为了大家日益关注的焦点，而如何控制贫富差距扩大的趋势也引起了人们的思考。遗产税作为解决贫富差距扩大、对居民收入进行再次分配的一个有效方法也得到了广泛而热烈的讨论。而对于我国当前的社会状况而言，要不要征收、怎样征收遗产税也成为了一个亟待解决的问题。而笔者认为中国现在已基本具备了设立遗产税制度所需的政治、经济条件。尽管也存在着一些不利的因素，但若能够合理地设立遗产税制度，对于国民社会整体而言有益的。本文在对遗产税基本理论进行分析的基础上又结合了国外的先进立法经验，对我国的遗产税立法问题进行了较为详细的讨论。 [关键词] 遗产税；赠与税；税制模式 改革开放三十多年以来，我国的经济得到了较快的发展，广大民众的收入水平也得到了较大提升，但社会财富分配不均问题的也逐步浮出水面。而国际上为解决社会分配不均问题大致有三种方法，第一种是鼓励富裕群体通过参与公益活动将其财产投入到社会公益事业；第二种是鼓励富人进行广泛的投资和消费；第三种就是通过课征遗产税的方式来调节过大的贫富差距。而笔者认为通过开征遗产税，从制度上着手来解决贫富差距问题才是最有效的。而在本文中，笔者将通过结合我国具体国情，对遗产税实施过程中的基本问题进行较为深入的探讨，希望能够对我国遗产税制度的构建有所裨益。 一、遗产税的基本理论 （一）遗产税的概念 本杰明·富兰克林曾说：“世界上只有两件事情不可避免，一是死亡，二是税收。”而遗产税正是死亡和税收结合的产物。[1]我国学者刘佐认为遗产税是一国政府对于财产所有者去世以后遗留的财产征收的税收，通常包括对被继承人的遗产征收的税收和对继承人继承的遗产所征收的税收。[2]李时权认为遗产税就是当人民死亡之后对于其财产移转于他人时的一种抽取。[3]由于遗产税是一个国家或地区对于死者留下的遗产征税，因而有时在国外也将遗产税称为“死亡税”。 遗产税作为一项可追溯至古埃及时期的古老税种，它以被继承人逝世后待继承遗产为课税对象，对其继承人以及受遗赠人的继承所的得进行征收的一种税。从开征了遗产税各国的历史经验来看，如果能够恰当地遗产税，对于控制贫富差距、稳定国家税收、增加社会公益投入具有一定的积极意义。 （二)遗产税的理论依据和主要分类 1.遗产税征收的理论依据 在遗产税发展的过程中，因为国家社会结构以及经济发达程度的差距，所以世界各国有着大相径庭的税收理念。至于课征遗产税的依据，就形成各种不同的，这些都：为什么国家可以把社会成员的集中到自己手中。，有几种：国家共同继承权说，能财产，努力，而是国家，国家对财产所有人当然地拥有。，而继承人。作为一种特殊所得， 6.社会公益说 这种学说以德国的瓦格纳为代表。持这种观点的学者认为，遗产税的设立能够推动社会成员对社会慈善事业的捐赠。征收遗产征税会鼓励富裕人群将自己的财产捐献给社会公益事业，这样不但对其个人的利益没有损害，而且能够赢得更好的声誉，有助于社会公益事业的发展，促进社会的进步。[7] （三）遗产税制度的基本类型 如今全球已有100多个国家遗产税，执行的。总体来看，遗产税三种类型总遗产税制 总遗产税是的。规定有起征点，采用超额累进税率其。分遗产税制纳税人为遗产继承人，采用超额累进税率遗产税混合遗产税是相结合的，是对总遗产税，继承人分遗产税先对征税，再对各继承人征税，。但，对，　遗产税立法涉及的内遗产税制的选择、配套赠与税税遗产额税率跨国继承涉及(一)遗产税税制模式：我财产登记、申报的，，征管手段，混合遗产税制分遗产税制，税源难以保证，征管工作较为采用总遗产税制，对被继承人所遗留的财产先征税，然后再分各继承人，这样既能使税源集中，易控制，因财产分配问题而的拖延缴税的情况发生。税制可能继承人税负不公问题，税外 The Research to inheritance tax law issues (Economic Law School; Yangpeng) Abstract：After 30 years of reform and opening up and along with economic development, the gap between rich and poor has become an issue of common concern. Inheritance tax as a solution to the gap, an effective method for re-allocation of income has been mor