我国股票期权会计准则研究.pdfVIP

段 r)，『『)J， ＆7)ade Update VoL6Sum．No．93Feb 2008 我国股票期权会计准则研究 付桂英 [开滦(集团)有限责任公司经济贸易分公司 河北 唐山 063104] 【摘要】 本文首先讲了我国股票期权会计准则的内容简介，然后谈了新准则的不足之处及建议。 【关键词】 股票期权 会计准则 建议 1 我国股票期权会计准则内容 产是指“企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制 2006年2月15日，财政部颁发了《企业会计准则第11号一股 的、预期会给企业带来经济利益的资源。”根据这个定义，企业未来 份支付》，对股份支付的确认、计量和相关信息的披露首次予以会 获得的员工服务不能确认为资产，因为企业不能控制未来的服务。 计规范。主要规定有： 为了准则的前后逻辑一致，笔者认为有必要在新准则中对资产进 股份支付是指企业为获取职工和其他方面提供服务而授予权 行补充定义，在《企业会计准则第1 1号一股份支付》中进行补充说 益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易，分为以权益 明。 结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支 2．2 前文在讨论费用时，提到有学者反对“费用观”的第五条 付是指企业为获取服务、以股份或其他权益工具为对价进行结算 理由是“将股票期权确认为费用将会产生不利的经济后果，因为这 的交易；以现金结算的股份支付是企业为获取服务、承担以股份或 可能会使一些公司放弃采用股票期权计划”，企业的成本费用大幅 其他权益工具为基础计算确定交付现金或其他资产义务的交易。 度增加，企业的每股收益下降。基于此原因可能会导致一些公司 股份支付准则所指的权益工具是企业自身权益工具。两者在会计 暂缓实行股票期权的激励计划。然而股票期权激励计划对于企业 处理上存在重大差异；要求在财务报表中确认股份支付交易，并以 未来的发展和留住高级管理人才和技术人才均有非常好的效果， 公允价值作为计量基础；授予职工的股权和期权，将作为费用或成 为了规避新准则在这方面引起的不良经济后果，笔者认为可以在 本计入利润表；交易的确认：当企业获得服务时，确认股份支付交 税收方面给予优惠，允许企业对这些成本费用在计算所得税前进 易；以权益结算的股份支付，要求企业以公允价值计量所获得的服 行扣除，我国目前税法还未做此调整．笔者建议对所得税税前扣除 务的价值以及相关权益的增加：以现金结算的股份支付，要求企业 项目做适当修改。 以公允价值计量所承担债务的价值以及相关负债的增加；企业在 2．3 新准则规定采用公允价值，这与前文讨论的结果一致。 可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额 然而新准则并未规定使用何种办法确定股票期权公允价值。而确 进行调整。 定权益工具公允价值过程中，模型的选择、参数的假设以及可参照 同时，《企业会计准则第38号一首次执行企业会计准则》规 权益工具的公允价值的取得等方面都具有非常强的专业性，不同 定，对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应将应计入首 的模型、参数及参照物的允价值，对权益工具公允价值的确认具有 次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加权 直接的影响。企业存在利用公允价值工具操纵利润的手段和空 益或负债。准则规定，授予日是指股份支付协议获得批准的日期， 间。因次必须在准则中予以规定。 该日期应为获得证监会备案批复并经股东大会决议通过的日期。 2．4 新准则规定“在资产负债表Et，后续信息表明可行权权 在授予后立即可行权的以及在完成等待期或达到规定业绩方可行 益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调 权的股份支付，准则规定应按照权益工具授予日的公允价值，将当 整至实际可行权的权益工具数量。”也就是说，在未达到企业规定 期取得的服务计入成本或费用和资本公积。等待期的会计确认： 的时间或条件内的会计期间，应于资产负债表日对可行权的股票 在等待期内的每个资产负债表日，应当对可行权权益工具数量的 期权的数量进行估计，如果估计的可行权的股票期权数量发生变 最佳估计数为基础(后续信息表明，口J 行权权益工具的数量与以前 化，应按新估计的数