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商誉和非控制性权益 内容 商誉 企业商誉的评估 合并商誉的确认和计量 便宜并购利得(负商誉) 非控制性权益 概念 合并理论及相关计算(合并资产、合并负债、商誉、非控制性权益) 商誉 代表企业获得超额利润的能力 形成商誉的因素 质量高的产品，优越的地理位置，素质强的管理团队等 种类 自创商誉 合并商誉 ——企业商誉的评估 商誉价值 = 未来各期超额利润的现值之和 【例3-2】 (单位：千元) 1.目标企业的正常利润 =目标企业可辨认净资产公允价值 ×所在行业或类似企业正常投资报酬率 =(8000-4200)*12%=3800*12%=456 续 2.目标企业的未来利润 基于当前利润，考虑利润持续性（剔除偶发或不再重复发生的损益）和未来变化因素进行估计。 协同效应下的税前利润 1000 × 1.05 偶发或不再发生损益 -220+180+80 资产增减值的费用调整 +50-460×50%-110×30% 未来利润 877 续 3.超额利润 =未来利润-正常利润=877-456=421 4.商誉评估值 =多期超额利润的现值(按预计投资期和要求投资报酬率贴现) =421*PVA(8,14%)=1953.019 5.并购价格 =目标企业可辨认净资产公允价值+商誉评估值 = 3800+1953.019 =5753.019 ——合并商誉的确认和计量 购并前所持权益公允价值 +(新增权益)合并对价公允价值 购并方权益公允价值 +非控制性权益公允价值 被购并方整体公允价值 - 被购并方可辨认净资产的公允价值 不可辨认资产(商誉)价值 ——后续计量 在以后期间定期联系资产组进行减值测试。已发生和记录的减值损失，后续不得转回。 美国第142号准则【例3-3】(单位：万元) P收购S的100%股权，合并成本900，S可辨认净资产账面价值700，设备增值100，则公允价值800，合并商誉100。 购并后，对于企业集团，S账面价值900，其中商誉账面价值100。 续 S整体公允价值950 高于账面价值900，未发生减值，不进行减值测试。 S整体公允价值880 低于账面价值900，可能发生减值，进行减值测试。 (1)可辨认净资产公允价值775，则商誉公允价值=880-775=105高于账面价值100，未减值。 (2) 可辨认净资产公允价值830，则商誉公允价值=880-830=50低于账面价值100，发生减值50。 借：商誉减值损失 50 贷：商誉减值准备 50 续 IFRS3企业合并，CAS8资产减值 报告主体减值损失分配顺序：先商誉，其次实际毁损的资产，余额再在报告主体的其他资产中按比例分配。 【例3-3】S公允价值880低于账面价值900，S减值20。由于商誉账面价值100，S减值20全部记为商誉减值。 借：商誉减值损失 20 贷：商誉减值准备 20 续 商誉会计处理方法的演变 冲减股东权益 确认为资产，不摊销 确认为资产，定期摊销 确认为资产，定期减值测试（现行方法） ——便宜并购利得(负商誉) 原因 会计记录错误或公允价值计量错误。不一定导致便宜并购利得，需要复核。 被并购企业的议价能力差，或存在对价格谈判不利的情形，如所有者的问题、企业的潜在负债或亏损。一般产生便宜并购利得。 续 措施 复核会计记录 复核企业合并成本 复核取得的可辨认资产和负债的公允价值 若依然存在，作为便宜并购利得，计入当期损益。 吸收合并，购并方计入自身账簿和报表。 控股合并，不计入自身账簿和报表，而是计入当期合并损益。 非控制性权益 non-controlling interest，NCI 过去称为少数股权（minority interest），因强调实质控制而更名。【我国使用少数股权】 是母公司之外的股东所持有的子公司股权。 ——例3-5 合并报表见表3-9 2011年1月1日，P公司以现金160 000元收买S公司80%发行在外有表决权股份。 S公司整体价值200 000元（160 000/80%）。 S公司净资产账面价值170 000元。 S公司净资产公允价值190 000元，其中土地重估增值10 000元，厂场设备重估增值10 000元。 ——列报方法(权益结合法) 基于企业合并是所有参与合并企业的股东权益的结合，在合并资产负债表中按账面价值列报非控制性权益，列在股东权益项下； =应享子公司股权比例×子公司可辨认净资产账面价值 =20% ×170 000 = 34 000 合并收益表中，非控制性权益应享损益【我国使用少数股东损