税收筹划中征纳行为的博弈研究.pdfVIP

2014 年第2 期(总第84 期) 低J失~f t:房 ~.ì. ( 双月刊) 税收筹划中征纳行为的博弈研究* .安然.周志泼·石爱瑛 内容提要:文章在国内外税收筹划研究的理论基础上，在博弈论的框架下研究企业(纳 税人)税收筹划行为和税务机关(征税人)税务稽查行为，将自然的不确定性和税收筹划行 为被认定为偷漏税的认定风险纳入模型，分析了影响纳税人税收筹划行为的各种因素，并在 此基础上提出了推动税收筹划发展、完善税收筹划制度的政策建议。 关键词:税收筹划;征纳博弈;自然的不确定性;认定风险 中图分类号: F810.423 文献标识码: A 文章编号: 2095-1280(2014)02-0001-07 一、寻|言 有关税收筹划的研究起源于20 世纪30 年代，但真正形成理论体系则是在20 世纪50 年代以后。 税收筹划又称纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东 权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和 策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种 财务管理活动。通常所说的税收筹划，主要有避税筹划和节税筹划两种形式。避税筹划，是企业采 取表面看似合法但违背法律精神的手段，利用税法中的空白、漏洞等获取税收方面的好处:节税筹 划，是企业采取合法并且不违背法律精神的手段，如利用税法中的起征点、减免税等优惠条款，通 过对生产经营活动的合理安排达到节约税款的目的。理论上讲，节税筹划符合立法宗旨，值得鼓励 和提倡:避税筹划违背法律精神，属于违法行为，是税务机关反避税工作的重点。不过，节税筹划 和避税筹划之间的区别不是绝对的，在实际税收工作中很难将二者严格划分。因此，纳税人的税收 筹划行为可能被税务机关认定为违背法律精神的偷税行为，税收筹划就存在一定的认定风险。① 20 世纪80 年代以后，税收筹划由理论探讨逐步转入实践操作。很多学者从政府和纳税人两个 角度，分别研究政府采取何种税收政策以达到税款收入最大化以及纳税人采取何种税收筹划以最大 限度地节约税收成本 (Fallan， 1995; Weistroffer , Singh 和 Wooldridge， 1999) ，这些研究为 政府的反避税措施和纳税人的税收筹划工作提供了有益的指导。实际上，这些研究都将政府和纳税 人视为相对独立的经济主体，认为税收筹划具奋征纳双方的博弈性质。此后，一些研究开始从博弈 论的角度对税收筹划进行研究。我国自 20 世纪90 年代初期引入税收筹划的研究，并形成了丰富的 文献，但从博弈论角度进行研究的文献则大多出现在 2000 年以后。如李嘉明 (2004) 利用博弈论 研究了在信息不对称条件下企业的税收筹划，着重分析了企业与外部环境、企业与税务机关之间税 收筹划的博弈关系:张新平 (2004) 利用博弈论分析了企业和企业之间的税收筹划博弈，发现税收 筹划是一项多方受益的策略。此外，张斌 (2004) 、李传志和叶民强 (2007) 还在一个混合纳什均 *本文为中央高校基本科研业务专项基金重点项目(编号: SWU1409126) 的阶段性成果。 作者简介:安然，男，首批全国税务领军人才培养研修班学员，重庆市渝中区地方税务局副局长，经济学博士:周志 波，男，重庆市渝中区地方税务局干部，西南大学经济管理学院博士研究生:石爱璇，女，厦门大学财政系硕士研究生。 ①认定风险经常被纳税人忽视，它是指税收筹划被误认的风险，即税收筹划主体制定出的税收筹划计划自认为是完全合 理合法的，却被税务机关认定为偷漏税。 安 然 周志泼石爱辑是税收筹划中征纳行为的博弈研究 衡模型中分析了税务机关进行检查的均衡概率和纳税人进行税收筹划的均衡概率。 但是，目前从博弈论角度研究税收筹划的文献主要存在两个缺陷:一是忽略了自然力的作用， 尽管自然力是一个抽象的概念，在博弈过程中并不获得报酬，但它的确对博弈结果具有影响，它代 表的是考虑因素之外的随机因素:二是忽略了税收筹划的认定风险，这主要出现在避税筹划过程中， 避税筹划虽然并不违法但由于违背法律精神，可能遭遇政府的反避税措施，如果情节严重可能被认 定为偷漏税。本文将此两者都纳入博弈模型中，并且考虑纳税人的寻租、行政复议等行为，对不