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《现代经济》 2007年第6卷第11期(总第65期) 25 浅析合并理论 黄红英 (中南财经政法大学会计学院，湖北武汉430073) 关键词：母公司理论；所有权理论；实体理论 企业集团的发展是现代化大生产的产物，产生的原因主要是 体的经营活动。 为了企业生产经营的需要。一般来说，可以将企业集团分为这样 在上面三种理论的指导下。就形成了这样的两种核算特点。 的三类：一类是横向联合，就是企业与同行业进行联合，以期望通 对于被控股企业来说，一种处理方法是对于企业的计价基础的研 过规模效益来扩大生产。二类是纵向联合，这样的企业实行的是 究。一种是对于少数股权性质的研究。这就形成了不同的会计处 从物资流转过程中进行联合，以使企业的再生产能够顺利进行。 理方法。 三类是混合联合，这样的企业就是横向和纵向联合的结合体。从 首先，从购买日来说，有两种不同的会计处理方法：一种是购 这里可以看出，联合的目的和企业的本质是一致的，也就是在进 买法。另一种是股权联合法。 行企业集团的分析的时候，也是应将企业集团作为企业和经济主 在购买法下，对于投资活动理解为购买，这样就要求将被投 体来进行分析。产生的原因是环境的影响和企业自身发展的需要， 资企业进行重新认识，而其实这时的被投资企业还是在连续的生 这样的出发点就与一般企业和社会经济单位等概念保持了一致。 产。由于会计对象是去业资金及其运动，因而有了会计要素，而会 对于企业的联合形式，可以有多种多样的方式，本文将主要 计要素有静态和动态的，分别反映企业的财务状况和经营成果。 对于控股联合形成的企业集团的会计核算理论进行说明，之所以 再加上财务状况变动表一起将企业的生产经营过程和成果进行 选择这样的题目。主要原因有两点：一是新准则中有了，《企业会 了综括的反映。于是在合并日。也就有了合并报表的编制的问题。 计准则一合并准则》；二是从企业集群的方面来看企业合并理论也 这样，就涉及到对于六个要素的确认和计量的问题，于是就形成 具有一定的现实意义。 了购买法的基本特点： 企业控股形成的联合体，从会计核算上来看，涉及到的具体 一 是购买价格的确定。 核算业务有很多，从直接的影响上来看，主要有：《企业会计准则一 二是被投资企业的六要素进行重新确认和计量。这就需要与 合并准则》和《企业会计准则一投资准则》。而从核算的特点上来 前面讲到的合并理论结合起来才能确定，因为在不同的合并理论 看，主要涉及到合并时和合并后的业务处理上。而这些都需要建 下，所确定的计量单位和结果是不同的。在原来以母公司理论为 立在对于企业集团的认识上，根据对于企业集团的认识的不同， 主来确定，则就有了对于少数股权作为负债，资产负债用公允价 形成了比较常见的三种理论，从现在的具体实践的运用上来看， 值进行再确认。被投资企业以资产一负债后的差额进入合并报表， 则存在相互融合的过程。本文将主要从这样三种理论的介绍中来 而所有者权益就不再进入合并报表。现在的合并准则从基本的处 对于新准则的处理进行说明。 理上也是沿袭了过去的处理。只是将少数股权的性质进行了重新 首先，先从合并理论上来看。一般来说，谈到合并理论，就会 的认定。解决了静态三个要素的处理后，就涉及到动态要素的确 提到母公司理论、所有权理论和实体理论。这里，先对于这样的三 认，在购买法下。动态要素的确认是从购买日之后开始计量的，在 种理论进行简要的介绍。 这之前的就没有考虑。 一 是母公司理论。在母公司理论下，将企业集团主要从控制 合并后的会计报表。也合并日的会计报表相比，就比较复杂 权上来进行分析，由于母公司对于控股公司所持股份占有