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浅议新准则下的无形资产 会计实务 浅议新准则下的无形资产 文／施海丽 摘要：本文就无形资产的定义、无形资产入账价值的确定、无形资产摊销的处理、无形资产减值损失的规定和无形资产信息披 露五方面进行阐述，简要分析了新准则下无形资产方面的上述内容，提出了新意，指出了不足。 关键词：无形资产；新准则；研发支出；累计摊销 一 、 无形资产的定义及适用范围 受投资者投入的无形资产的计价部分”，统一规定为“投资 新准则下的无形资产是指企业拥有或者控制的没有实 者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定 物形态的可辨认非货币性资产。新准则强调了无形资产的可 的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”。这就 辨认性，以后所有的无形资产都是可辨认资产，它是能够从 要求对于投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协 企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产 议约定的价值作为入账价值，在投资合同或协议约定价值 或者负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换，或 不公允的情况下，应当按照无形资产的公允价值作为入账 是它的权利源白合同性权利或者其他法定权利，无论这些权 价值，所确认的初始成本与实收资本或股本之间的差额调 利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。新准 整“资本公积”。 则第6号——无形资产取消了商誉，而同一企业控制下的企 3．通过非货币性资产交换取得的无形资产 业合并，不能产生商誉，差额只能调整“资本公积”。同时规 新准则规定，通过非货币性交易换入的无形资产，其入 定，企业合并中形成的商誉，适用《企业会计准则第8号—— 账价值应按有关非货币性交换的会计处理规定确定。为此， 资产减值》和《企业会计准则第20号——企业合并》。这同国 企业应区别情况进行处理：首先，不涉及补价的，换入无形资 际会计准则的规定是一致的，充分体现了经济社会化和全球 产应按换出资产的账面价值。其次，涉及补价的，应区别不同 化的要求，也解决了旧会计准则适用范围上产生矛盾的问 的情况处理：(1)支付补价的，换入无形资产应以换出资产的 题，同时也有利于我国企业参与国际市场的竞争。 账面价值加上补价和应支付的相关税费作为入账价值。(2)收 到补价的，换入无形资产的入账价值应按换出无形资产账面 二、无形资产入账价值的确定 价值减去补价加上应支付的相关税费作为入账价值。但是， 无形资产的计量采用历史成本原则，即按取得无形资产 通过非货币性交易换入无形资产价值的确定也存在一定的 使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成 不完善，按上述原则入账的无形资产，大股东采用移花接木 本。对于不同方式取得的无形资产，有着不同的入账价值。 之术，改组成立或发起设立时，先用其他资产顶着，公司成立 1．外购的无形资产 以后，或者干脆募集资金以后，进行资产置换，将“投入”改为 购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及 “非货币性交易”。换句话说，一个实际账面价值只有5万元的 直接可归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支 无形资产，可以像吹泡泡一样，以难以想象的速度膨胀，只要 出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其 换出资产的账面价值能凑成这么大的数就行。 他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费 4．自创的无形资产 用和测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不 新准则将旧准则所称的研究开发费用改称为研究开发 包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其 支出，这更符合会计逻辑和认识。从会计上讲，有了支出才 他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后 会有费用，但支出并不