层层分析 锁定行业疑点步步把关 揭开偷税谜底.pdfVIP

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 层层分析 锁定行业疑点步步把关 揭开偷税谜底 【标    签】企业所得税,船舶制造行业 【业务主题】企业所得税 【来    源】 如皋市地处长江北岸，39公里长的长江岸线，为该市的船舶制造业提供了便利的天然条 件。目前位于江边上达到一定规模的造船企业已有7家。基于规范行业管理的要求， 该市国 税局决定对船舶制造行业开展专项检查。 通过人工选案，税负偏低的A船舶公司列入被查对象。A公司于2007年8月成立，当年未形成 销售，2008年申报销售收入4912.52万元，应纳增值税71.98万元,增值税税收负担 率1.46%，2008年所得税汇算清缴申报应纳税所得额16.8万元，申报缴纳企业所得税5.5万 元。 一、案头分析，周密预案 接到检查任务后，检查人员通过征管信息系统查阅了其纳税申报信息，对A公司2007-2008年 有关销售收入结构和增值税、所得税的申报情况主要从以下几个方面进行了综合分析。 1.货币资金和应收帐款方面：由于造船企业资金回笼比较快，一般来说，企业货币资金的增 减应与销售收入保持正相关关系且应收帐款一般余额比较小。 2.存货方面：在按工程完工进度确认销售收入的条件下，企业的存货一般反映的是企业的库 存材料，不包括生产成本。因此应重点检查企业是否存在人为降低完工进度，故意将生产领 用的材料未及时转入生产成本，仍反映在原材料帐户上，从而少计销售收入和应税所得额， 少缴所得税。 3.固定资产、在建工程方面：造船行业为资金密集型行业，固定资产、在建工程的资金占用 尤其巨大，造船企业除大型设备和专用设备外，有很大部分配套设施及加工工具，企业自身 可加工制造。因此，应对企业固定资产有增加的企业加强其进项税转出科目的审查，结合企 业增值税申报表附表二进行比对，核查是否存在在建工程领用的材料物资或管理部门领用生 活设施的固定资产，未作进项税转出处理；对所得税注意加强固定资产、在建工程成本审 核，防止其把使用在固定资产、在建工程项目上的原材料直接列入生产成本，同时还应审核 企业自己加工制造配套设施及加工工具是否作收入处理。 4.主营业务成本科目方面：此科目可能存在的最大的问题是结转的主营业务成本被人为滞 后，从而少计销售收入并少缴所得税。注意企业同时在建多艘船舶，防止船舶间分配方法不 合理，核实是否存在人为调节在建船舶间的成本，从而少计销售收入并少缴所得税的情况。 由于造船企业一般采用“完工进度法”确认销售收入，销售收入与销售成本比例一般比较稳 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 定，还需考虑销售收入与销售成本比例及趋势是否合理，对不正常波动的期间作重点检查核 实。 由于被查企业系中小企业，一般成本核算不够准确，财务制度不够健全，结合上述检查思 路，检查人员初步确定了以下检查内容和方案： 1.重点核实企业仓库原材料和产品的出入库原始记录； 2.到生产销售部门调取核实生产统计、销售合同以及销售发货记录资料； 3.到财务部门检查核实财务资料，带着疑问找证据，重点掌握企业产、供、销多方位的真实 经营情况资料。 二、实地检查，疑点浮现 根据检查预案，检查人员决定兵分两路，分别对A公司的生产经营场所、原材料和产品的出 入库单证及生产销售部门有关生产统计、销售合同以及销售发货记录资料进行突击检查，力 争在第一时间内取得第一手资料。 于是一组检查人员首先“突袭”该公司实物仓库,并顺利发现了其供货单位南通某公司钢材 送货单5份和南通某船舶配件有限公司钢材发货单4份，上面注明是第四和第五桁车所用，接 着检查人员到实地查看了该单位所建的五台桁车，了解核实各个桁车跨度、承重、用途和是 否自建等有关情况；同时另一组检查人员突击检查了该单位的财务科、资料档案室等部门的 有关资料等，通过与其材料明细帐、相关凭证进行比对以及对该单位相关人员询问对上述事 实一一确认：该单位五台桁车，除二号桁车是整车购进，其余四台都是自己购料请人加工和 吊装的，所用钢材与船用钢材一起申报了进项税金和列支了成本。此外，检查人员从公司法 人的配偶曹某办公室查出用笔记本记录的废钢出售记录等。至此，检查人员通过实地调查， 已找到了案件突破口。 三、精细分析，成功突破 随后，检