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企业合并及企业财务报表探究摘要　全球经济的发展兴起了企业合并浪潮，合并财务报表成为人们讨论的焦点。本文通过对国内外合并报表合并范围发展变化的进行比较。我国新颁布的企业合并与合并财务报表会计准则，借鉴了国际会计准则的有益经验，实现了历史性的突破，规范了会计处理方法，顺应历史潮流。运用修订的实体理论编制合并会计报表，使用公允价值计量，增加信息的有用性，以实质控制为基础，将全部子公司纳入合并范围，使合并报表信息更全面和完整，是我国会计审计史上的里程碑。对促进经济社会发展、全面建设小康社会具有重大的意义。 关键词　企业合并；企业财务报表；研究 一、企业合并相关理论概述 吸收合并是指两家或两家以上的企业合并成为一家企业，其中只有一家企业继续保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而消失。合并后留存的企业对所有被合并企业原来的资产实行直接控制和管理。在吸收合并的情况下，由于被合并企业已清算解散。合并后的企业仍然是一个单一的法律主体和会计主体。因此合并后会计报表的编制与合并前的相同。有所变动只是会计报表反映的对象，不涉及合并财务报表问题。 创立合并是指几家企业协议合并组成一家新企业。在创立合并的情况下，原来的企业均不复存在，组成一家新的法人企业。原企业的资产全部转由新企业控制。由于创立后的企业与普通企业一样，仍然是一个法律主体和会计主体，因此也没有涉及合并财务报表的问题。 控股合并是指企业通过收购或购买其他企业的股份。控制其他企业的一种合并形式。与吸收合并和创立合并不同，控股合并不属于法律意义上的合并。在控股合并的情况下，控股企业与被控股企业法人资格仍然存在，均为独立的法律主体，各自从事生产经营活动，分别编制自身的会计报表。但由于它们之间存在控股关系，在生产经营和财务决策上控股企业可以对被控股企业实施有效控制，因此，从经济意义上看，控股企业与被控股企业事实上已成为一个整体，为了反映这一整体的财务状况和经营成果，需要编制一套合并财务报表。 合并财务报表是以母公司为核心，将整体企业集团视为一个经济实体。以组成企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础编制的、综合反映集团经营成果和财务状况及其变动情况的报表。 二、合并会计报表的国际比较 (一)合并理论与实务的差异 合并会计报表的编制把企业集团假设为单一的会计主体。在确定这种主体的界限时，必须解决该主体的信息向谁提供、提供这种信息的目的何在、哪些被投资企业应纳入合并范围、采用的合并方法是否恰当等问题。而这些问题的解决，很大程度上依据编制合并会计报表所采用的理论。根据不同的合并理论。其确定的合并范围和选择的合并方法都不相同。目前国际上通行的合并理论有母公司理论、实体理论(主体观)、当代理论和所有权理论。美国的合并惯例是以母公司理论为基础的。但当代理论在实务中用得更多；英国的法律和惯例主要以母公司理论为基础处理合并会计报表，同时允许企业集团采用当代理论：荷兰的合并实务与英国十分接近：德国更多是以实体理论为基础：法国是以母公司理论和所有权理论为基础；日本依据的是实体理论，采用权益法。我国实际采用的是当代理论。 (二)合并方法的差异 第一，企业合并日合并会计报表的编制方法。对企业合并日合并会计报表的编制，实务中主要有购买法、权益集合法和新实体法。合并会计方法的选择受各国有关法律、法规的约束及合并双方所处的形势和地位等因素的影响。实务中，企业合并方法运用情况在各国有一定的差异，普遍采用的是购买法，权益集合法只在少数公司采用。日本、澳大利亚、巴西通常不允许采用权益集合法；法国、德国、荷兰、瑞典、瑞士和英国允许采用权益集合法。美国财务会计准则委员会1999年4月21日一致投票取消权益集合法。 第二，期末合并会计报表的编制方法。合并会计报表与一般会计报表一样在每一期间结束后编制一次。期末合并会计报表的编制就技术方法角度考虑，可以区分为全部合并法、比例合并法。全部合并法是国际流行的会计惯例。比例合并法源于法国。以前在英美等国很少见到。1990年国际会计准则委员会发布国际会计准则31号《合营权益的财务报告》中要求采用比例合并法，比例合并法主要适应于合营企业。 三、企业合并会计处理方法的比较和我国现实的选择 (一)企业合并会计处理方法的比较 1　购买法和权益法的理论比较 (1)对会计信息相关性、可靠性影响的差异分析。购买法提供了关于合并企来资产和负债公允价值的信息，而公允价值一般是按变现价值、重置成本、评估价值等确定的：采用计量属性主要有现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等。因此，和权益结合法下按历史成本反映的账面价值相比较，公允价值会计信息的相关性较强而可靠性较弱；与之相反，账面价值会计信息的可靠性较强而相