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质量实体成本横翟实证研究 文／顾 荣 一 ， 质■实体成本是质■成本构成的基础 支出，产品的质量过剩也应是一种质量成本，是被浪费了 1、传统质量成本的构成 的质量成本。随着经济的发展，人民的消费从以往的数量 20世纪50年代，美国质量管理学家朱兰和菲根鲍姆 型消费转向质量型消费，消费者的质量要求不断提高，维 提出了质量成本的概念，并将质量成本划分为预防成本、 权意识越来越强，国家对企业产品质量的监督也更加严 鉴定成本和损失成本三类。其中，预防成本和鉴定成本是 格，产品不符合要求给企业造成的直接与间接损失越来越 确保产品或服务满足标准和规范要求所付出的代价，又称 大，引起了企业对产品质量高度重视，许多企业加大了对 为符合性成本；损失成本包括内部损失成本和外部损失成 质量方面的投入，但由于对质量与效益之间的关系不很明 本，是不符合质量标准和规范所造成的损失，又称为非符 确，导致产品质量过剩问题日益突出。 合性成本。朱兰认为，随着质量水平的提高，符合性成本不 对于某一特定产品而言，是否能够满足要求有时需要 断上升，而非符合性成本则不断下降。因此，存在一条U 通过多个质量特性表现出来，那么同一个产品就会出现在 形质量总成本曲线，曲线最低点所对应的质量水平经济性 有些性能上质量不足，而另一些性能上却存在着质量过 最好，即为最适宜质量水平。 剩，质量的过剩并不能弥补其它质量的不足。 2、质量实体成本是质量形成的基础 当企业产品出现质量过剩时，直接的表现就是质量实 朱兰的质量成本概念与模型中对质量成本的界定仅 体成本的无谓增加。比如一部手机，如果通过加大投入使 仅局限于质量管理成本，而忽视了质量实体成本的存在与 其使用寿命从平均10年提高到20年，而手机的技术寿命 影响。 与经济寿命仍然保持在5年的水平，那么增加的10年对 在传统的质量成本概念中，最适宜质量水平表现为过 绝大多数消费者而言是毫无意义的。事实上由于手机的性 程的合格率，虽然产品质量与过程质量是两个不同的概 能、款式更新速度很快，很少有手机是由于超过其使用寿 念，但两者在一定程度上是相互转化的。比如为了提高产 命而被淘汰的。 品的合格率，就需要加工时以公差为中心并降低数据的波 质量过剩部分在质量收入与传统质量成本中都没有 动程度，波动程度的降低说明加工精度提高，产品的质量 体现，而质量不足虽然导致其实际发生的质量实体成本低 也得到提升。 于正常的质量实体成本，但这种支出的减少在企业直接与 产品质量是产品固有特性满足要求的程度。这些固有 间接损失的增加和质量收入的减少中已经有所体现，为避 特性一般包括性能、寿命、可靠性、安全性、外观质量等。任 免在分析质量效益时重复计算，在质量实体成本中不予考 何产品都有特定的质量标准，相应地，就有为实现这个标 虑。因此，这里的质量实体构成成本除了考虑产品满足要 准所耗费的基本实体构成支出以及基本质量管理支出。产 求的合理成本外，还应该考虑质量过剩带来的成本，即产 品质量实体构成支出是质量成本中基本的的部分。讲质量 品的实际生产成本，包括直接材料、直接人工和制造费用， 成本，不讲实体构成而只讲“质量管理费用”是不完整的。 其在金额上等于直接人工、直接材料以及制造费用之和。 而传统的质量成本定义仅仅局限于“质量管理费用”。 二，质■实体成本的特征函数 3、质量实体成本的构成 质量实体成本在会计核算上表现为产品的生产成本。 根据IS09000的定义，产品质量既然是产品固有特性 质量实体成本主要具有三个方面的特性： 满足要求的程度，产品质量的优劣判断依据就是满足程度 1、质量实体成本是过程质量的增函数 的水平。产品固有特性在实现满足要求的过程中，可能存 过程能力指数反映了过程质量的水平 (即合格率水 在三种情况：适合质量、质量不足、质量过剩。 平)，工