长期资产减值政策实施的理论分析和实证检验.pdfVIP

长期资产减值政策实施的理论分析和实证检验 文／郭旭芬 一 ． 长期资产减值政策实施的重要意义 观上已经发生毁损贬值的长期资产，从会计上合理确认与 (一)长期资产减值准备的计提是会计目标的基本要求 计量其损失，可以使长期资产的帐面价值更加符合会计理 企业提供会计报表的目的主要有两种观点，即受托责 论和会计准则对资产的本质定义，更接近于其所能给企业 任观与决策有用观。受托责任观认为，财务会计的目标是 带来的未来经济利益流入，使会计信息使用者的决策建立 反映受托者的受托责任及其履行情况；决策有用观认为， 在相关和实际上更加可靠的信息基础之上。同时，在长期 财务会计的目标是向会计信息的使用者(主要包括现有的 资产发生减值时，把减值损失确认为当期的一项费用或支 和潜在的投资者和信贷者以及企业管理当局和政府等)提 出，也有利于投资者充分认识企业持有的资产在经济环境 供对他们进行决策有用的信息。 变化过程中所具有的风险，从而提高经济决策的质量。因 决策者的决策模式和信息要求决定了会计信息的内 此，长期资产减值会计是会计对社会经济条件发展变化的 容、种类和披露的深浅程度，可以说长期资产减值会计就 要求作出的反应，是新的经济环境下会计理论和实务发展 是决策有用观提出的要求。长期资产减值会计试图用价值 的结果。 计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资 二．长期资产减值政策实施效果的实证检验 产减值损失或费用，反映客观存在的资产价值的减少，揭 (一)问题的提出 示企业资产的现时价值状况，释放潜在的风险，体现企业 长期资产减值会计政策的实施在我国具有重要的现 资产实际的未来盈利能力，这些信息关系到企业当前和未 实意义，可以说，长期资产减值一直是准则制定机构、会计 来的经营业绩和财务状况，为会计信息使用者进行正确决 理论界、企业管理者和商业媒体都很关心的问题，这是因 策提供了相关的信息。如果不披露长期资产减值信息，就 为一方面长期资产数额巨大，其减值损失对资产的账面价 必然影响到经济决策的做出。特别是在市场经济条件下， 值、会计收益、资本市场上的股票收益都有很大的影响，另 导致长期资产减值的因素广泛存在，企业长期资产减值成 一 方面长期资产减值金额的随意性、追溯调整的“黑箱”以 为大量、经常的事实，披露长期资产减值信息尤为必要。 及监管力量的薄弱使企业可能利用长期资产减值的计提 (二)长期资产减值准备的计提是对历史成本原则的 进行盈余管理。长期资产减值会计政策的强制实施是提升 突破 了企业会计信息质量还是给投资者带来一些信息噪音干 20世纪90年代以来，随着科学技术进步的不断加快 扰了会计信息的客观性?本文认为会计制度制定主体在企 和资本国际流动的加剧，企业拥有和运用的资产的具体形 业内强制执行长期资产减值准备是为了防止长期资产计 式日益多样，长期资产能够给企业带来的经济价值越来越 量不实造成虚夸资产和利润，从而使会计信息准确地反映 具有不确定性和存在极大的风险。固定资产的价值损耗逐 企业的经济事实。如果此项政策的执行是务实和进步的， 渐从有形损耗为主转变为主要是无形损耗，其为企业带来 那其就理应提高我国会计信息的质量，并使计提长期资产 有效产出的能力也极不稳定，无形资产的超额经济价值 减值准备后资产的帐面价值比以往更接近企业真实的经 也因时而不同，金融手段及其衍生工具不断被创新，其本 济价值。因此，本文提出以下的研究假设： 身具有的价值和在企业盈利过程中发挥的作用受到相关 计提长期资产减值准备后计算出的企业资产帐面价 利益各方的重视。传统的以历史成本为基础的资产定义 值，比未计提长期资产减值准备计算出的资产帐面价值更 和计价确认方法已不能反映企业的真实情况。资产减值 接近企业真实的经济价值。 会计就是在现有环境和条件下，对历史成本原则进行改 (二)研究模型 良的一种表现。它不否定历史成本原则，但又有所突破， 本文采用资产负债表模型进行实证检验，其基本模型 即在资产负债表上反映的资产价值不高于其