企业会计准则与增值税制差异分析.pdfVIP

2007年l2月 山西财政税务专科学校学报 Dec．2007 第9卷 第6期 Journal of Shanxi Finance and Tax College Vo1．9 No．6 【税收与企业】 企业会计准则与增值税制差异分析 郝宝爱 白金梅 (山西省财政税务专科学校，山西太原030024) 摘 要：企业诸多经济业务的核算都涉及到增值税的核算，企业会计准则和增值税制基于不 同的目的在销售范围、销售金额、销售实现时间等方面都有不同的规定。认识和熟悉这些规定．通 过比较分析，总结二者的差异，对于会计核算和增值税应纳税额计算的准确性都有很好的帮助。本 文通过对《企业会计准则}2006版和《中华人民共和国增值税暂行条例》的深入分析，探讨了二者的 差异，认识到增值税会计核算应严格按照增值税制的规定，但会计收入核算却应按照企业会计准则 的规定，从而理顺了执行会计准则与执行税法之间的关系。 关键词：销售范围；商品销售收入；计税销售额；销售实现时间；进项税额 中图分类号：F810．424 文献标识码：B 文章编号：1008—9306(2007)06—0030—03 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修 府及其有关部门和社会公众等。 配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额征 税收的目标体现在税收的职能上，主要有组织财政收入 收的一种税。我国增值税计算采用了购进扣税法，具体计算 的职能、调节经济的职能和促进收入分配公平化的职能。它 为当期销项税额减去当期进项税额，其中计算销项税额的依 服务的对象是国家，以及时、准确为国家组织税收收入和实 据是应税商品和劳务的销售收入。纳税人缴纳增值税属于 现国家政策调节目标为宗旨。 企业重要的经济活动事项，必然要反映在企业的会计核算 二者在目的上的差异，导致会计注重企业经营业绩的反 中，税金的核算与会计上销售收入的核算之间有着非常密切 映，税法注重企业社会价值的实现。 的关系，但是，由于税法和会计在目的、原则等方面存在着差 (二)会计准则与增值税制原则差异 异，对纳税人经济事项处理j二，二者往往有着不同的处理方 会计的原则也就是会计信息质量要求，主要包括可靠 法。了解这些差异对税务工作者和会计人员都是非常必 性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎 要的。 性和及时性等，目的在于保证会计所提供的会计信息对使用 一 、 会计准则与增值税制差异的理论根源分析 者决策有用。 会计准则与增值税制的差异是必然存在的，这主要产生 税收的原则就是政府征税(包括税制的建立和税收政策 于税法与会计的目的和原则的不同。 的运用)所应遵循的基本准则。税收原则主要有公平原则、 (一)会计准则与增值税制目的差异 效率原则、适度原则和法治原则。从税收政策的运用方面， 对于会计的目的，《企业会计准则——基本准则》规定， 税收原则主要是法治原则，按照这一要求，税收政策的运用， 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业 应以法律为依据，不仅征税内容需要法定，更重要的是，征税 财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企 程序也需要法定，即通过法律规定，来明确和规范整个税收 业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作 分配行为。这就要求不论会计制度如何规定，企业发生纳税 出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政 义务均应根据税法规定的时间和金额确认应纳税额。 收稿日期：2007 10—23 作者简介：郝宝爱(1968一