第三章 所得税.pptVIP

* （三）特殊交易中产生资产、负债计税基础的确定 非同一控制下的企业合并中，购买方对于合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债按公允价值计量 如果按照税法规定，该企业合并为应税改组，不会造成差异 如果按照税法规定，该企业合并为免税改组，税收上维持有关资产、负债的原账面价值，会计上按公允价值确认，则会造成差异 * 三、暂时性差异 暂时性差异＝账面价值－计税基础 1.会计与税收差异分析 (1)按照原所得税暂行规定,基于利润表出发,分为永久性差异与时间性差异 (2)所得税准则主要是从资产负债表出发,比较资产负债的账面价值与其计税基础，分为： 暂时性差异 其他视同暂时性差异处理的项目 * 2.暂时性差异的分类 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少 * 可抵扣暂时性差异: 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内减少应纳税 所得额 应纳税暂时性差异: 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税 所得额 递延所得税资产 递延所得税负债 * 暂时性差异: 资产 负债 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产) 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 (递延所得税资产) (递延所得税负债) * 应纳税暂时性差异： 资产的账面价值＞其计税基础 例：一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务增加－－负债 负债的账面价值＜其计税基础 例：负债的账面价值为100万元 计税基础为120万元 计税基础＝账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额（－20）＝120 未来应税所得基础上调增－－负债 * 可抵扣暂时性差异： 资产的账面价值＜其计税基础 例：一项资产的账面价值为150万元 计税基础为200万元 未来纳税义务减少－－资产 负债的账面价值＞其计税基础 例：负债的账面价值为120万元 计税基础为100万元 计税基础＝账面价值120－可从未来经济利益中扣除的金额（20）＝100 未来应税所得基础上调减－－资产 * 4.产生暂时性差异的特殊情况： 某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列示的项目，如果存在计税基础，其账面价值0与计税基础之间的差额也为暂时性差异 如企业的广告费 会计：发生时一次性计入当期损益，账面价值为0 税收：超过销售收入的15%部分，以后计入应纳税所得额 可抵扣亏损和税款抵免也会产生暂时性差异 * 四、递延所得税资产和负债的确认 1.递延所得税负债的确认 原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外 例:公司于2007年1月1日开始计提折旧的某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，公司在2007年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为33％，应确认6.6万元的递延所得税负债。 * 不确认递延所得税负债的特殊情况: （1） 商誉的初始确认 会计：合并成本－取得净资产公允价值 税法：外购商誉的计税基础为0 准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债 例：假定A企业以600万元购入B企业100％的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下： 公允价值 计税基础 暂时性差异 固定资产 270 155 115 应收账