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新会计准则下资产减值准备的分析 薛维军 (恩施职业技术学院，湖北 恩施 445000) [摘 要】根据会计信息的相关性和可靠性的要求，当资产发生减值时，财务会计应该正确反映资产的减值。新会计准则的实 施将会有效遏制企业利用资产减值准备调节利润，保证了财务资料的真实性和可比性。新会计准则更明确规范了资产减值的处 理，明确规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值的处理、商誉 的减值测试与处理以及有关资产减值的披露等具体问题。 [关键词】新会计准则；资产减值准备；财务报袁 一 、 资产减值会计的内涵 信息要具有相关性和有用性，而不要求绝对可靠，如果一项资 资产减值是指资产的未来可回收金额或者价值低于账面 产减值的确认与否并不影响信息使用者所做出的决策，则对 金额时，减计资产的会计处理。资产减值是和资产计价相关 该资产减值的确认就没有必要；反之，就应当予以确认。也就 的，是对资产计价的一种调整。根据会计信息的相关性和可靠 是说，在实务中，没有必要对所有的资产变化进行确认。重要 性的要求，当资产发生减值时，财务会计应该正确反映资产的 性的标准既包括定量要求，又包括定性要求，其标准在于会计 减值。财务会计对资产的减值情况进行确认、计量、记录和披 人员在具体情况下予以把握。对于定量要求，会计人员应考虑 露的一系列规范，就是资产减值会计。资产减值会计试图用价 的是：“它的大小达到了这样的程度，对依赖这一报告的人士， 值记录代替成本计量，将资产帐面金额大于实际价值部分确 大概会改变或影响它的判断，那么这样的资产减值就是重要 认为减值损失或费用。其目的是通过反映客观存在的资产价 的了。”对于本来无足轻重的资产减值，如果发生在异常环境 值的减少，全面、公允的反映企业生产的现实价值状况。揭示 下，也可能是重要的。正如FASB所说的，“在既定的情况下。要 潜在风险，为会计信息使用者提供相关信息，其核算对象是资 判别项目是否具有重要性，取决于其相对的而非绝对的大小， 产负债表上的特定资产，其实质是对减值资产按减值后的现 这一情况几乎总是如此。” 行价值进行重新计量。 当前国际会计准则和我国会计准则、制度都没有制定一 二、新会计准则中资产减值准备新内容 个定量的重要性指南或标准，因为是否重要，要根据具体情况 新准则关于资产减值的理论认识有了如下的发展：首先。 而定。但是，因此产生的问题是：(1)重要性标准如何确定(2) 对资产减值的判断应用“经济性”标准。在资产的使用过程中 若干单项资产的减值均达不到重要性标准，但其综合却达到 会产生诸多在资产取得时无法预料的不利影响因素，从而导 了重要性标准，那么单项资产的减值是否予以确认。 致资产取得时的价值评价曲线发生变化，企业必须在这个时 笔者认为，可以借用审计实务中经常用以判断重要性的 候评估资产的卖价和未来现金流人，二者之间的高者即为资 一 些指南作为参考，因为在审计中认为属于重要的差错或遗 产最“经济”的价值，账面价值与其的差额就是减值损失。其 漏应该包含资产减值的内容，因而在披露资产减值信息时也 次，新会计准则关于资产减值规定更加符合会计目标的发展 是重要的。另外，单项资产减值达不到重要性标准但其综合达 要求。这标志着会计目标正逐渐从受托责任观向决策有用观 到的，也应分别予以确认，因为做出许多经济决策所依据的往 转变，会计信息更加强调相关性，注重对决策的信息支持作 往不是某一单项信息，而是反映企业总体财务状况和经营成 用。最后，资产减值会计是谨慎性的重要体现，但也要适当稳 果的信息。 健。但是谨慎性原则并不是一味地确认减值，新准则的资产减