新会计准则与农业类上市公司的盈余管理.pdfVIP

安徽农学通报，Anhui A ．Sci．Bul1．2007，13(21) 121 新会计准则与农业类上市公司的盈余管理 林 先云 (安徽建筑工业学院管理工程系，安徽合肥 230601) 摘 要：2006财政部制定了新的会计准则，本文主要分析了该准则既限制农业类上市公司盈余管理，盈余管理又为盈 余管理提供了新的方法。 关键词：新会计准则；盈余管理；公允价值 中图分类号 F302．6；F234 文献标识码 A 文章编号 1007—7731(2007)21—121—02 l 盈余管理的涵义及其与会计准则的关系 用会计准则制订的滞后性对会计事项作出处理，导致了盈 盈余管理产生于现代企业中的委托代理关系，委托人 余管理的出现。 (企业的所有者)和代理人(企业的管理当局)的利益不一 2 我国农业类上市公司的概况 致，再加上信息的不对称及委托代理契约的不完全，使代理 农业上市公司是指达到《证券法》要求的前提下，在 人为了最大化自己的利益有动机也有可能进行盈余管理。 上海或深圳证券交易所上市的从事种植业、养殖业、林业 1．1 盈余管理 的涵义 美 国会计学者斯考特 或以其为依托、农工商综合经营的股份有限公司，是上市 (William．k．scott)认为：盈余管理是在GAAP允许的范围 公司与农业企业的综合体。我国目前有60多农业类上市 内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场 公司，其中，西部地区有23家，东部有22家，中部有l9 价值达到最大化的行为，盈余管理是会计政策的选择具有 家。就分布省份来看，23个省市自治区有农业上市公司， 经济后果的一种具体表现。而凯瑟琳．雪珀(Katherine 其中以新疆、湖南、北京、四川较多，分别有8、7、5、5家。 Schipper)认为：盈余管理是企业管理人员通过学习有目的 从空间分布上可以看出，处于经济较为发达地区的农业上 地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露 市公司大多实行消费市场就近原则，而处于经济相对滞后 管理”，因此盈余管理是为了获取某种私人利益对外部财 地区的上市公司则采用靠近原材料市场原则。如：如意集 务报告进行有目的的干预。我国学者陆建桥将盈余管理 团，伊利股份，丰乐种业，金果实业，承德露露，新疆天业， 定义为：企业管理人员在会计准则允许的范围内，为实现 恒泰芒果，啤酒花，贵糖股份，顺鑫农业等都属于农业类上 自身的效用最大化或企业价值最大化而作出的选择。由 市公司。 此可见，盈余与会计准则也有着千丝万缕的联系，会计准 上市公司进行盈余管理是我国证券市场的痼疾。这一 则影响着企业的盈余管理。 问题在农业板块同样存在。近年来。银广夏、蓝田股份、欧 1．2 会计准则与盈余管理的关系 会计准则是建立在 亚农业、超大农业、菲菲农业等农业类上市公司，这些曾被 一 系列会计假设、概念、原则、确认与计量方法之上的规 寄希望“对农业结构调整及农业产业化有所支持”的中国 范，它是会计信息生成与披露的基础，又是会计信息质量 股市农业板块，相继被证监会立案调查，如：2001年，证监 的保障。会计准则与盈余管理的关系如下： 会查明银广夏虚构利润7．5亿元；蓝田股份，2000年，每股 1．2．1 会计准则制约着企业的盈余管理 会计准则限制 收益为0．97元，2001年，竟然变成了一0．18元，它是家产 了管理当局会计选择的自由度，提高了披露会计信息的质 品生产加工类上市公司。其经营业绩应是相对平稳的，在 量，同时，会计准则还是审计和证券监管的重要依据，使企 前后两年收益反差如此巨大。显然存在盈余管理现