新会计准则关于企业所得税处理的若干变化探析.pdfVIP

崭金针雉 若于企业所得税处理的若干壹亿探衍 石勇健 (大连港资金运营管理中心，辽宁 大连 116001) [摘 要】本文论述了新旧企业会计准则——企业所得税不同的计算方法，对执行新会计准则——所得税进行了探讨。 [关键词】会计准则；所得税；探讨 2006年2月15日财政部颁布了包括1个基本准则和38 异，其根本原因在于人们对会计和税收之间所存在差异的认 个具体准则在内的新会计准则体系，并要求上市公司于2007 识的进一步深化。时间性差异只反映双方在收入、费用上的差 年1月1日起率先执行，中央国有企业于2008年年底之前全 异，并没有揭示双方在资产、负债上的差异，因此时间性差异 面执行。本文对《企业会计准则第18号——所得税》的若干问 并不能完整全面地反映会计与税法之间的差异。由于收入、费 题进行了探讨。 用上的差异必然引起双方在资产、负债上的差异，因此暂时性 一 、 暂时性差异取代时间性差异 差异能够反映会计和税法双方存在的所有差异，可以给会计 新准则引入了暂时性差异概念。时间性差异是指税法与 信息使用者提供比较全面的信息，采用暂时性差异概念理所 会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税 当然也就成为国际会计发展的一种基本趋势。 前会计利润与应纳税所得额之间的差异，这种差异是双方在 二、资产负债表债务法取代利润表债务法 收入、费用上入账时间不同而形成的。暂时性差异是指资产或 新准则中所得税费用的核算方法采用资产负债表债务 负债的计税基础与其列示在财务报表上的账面价值之间的差 法，这是一种对暂时性差异进行跨期核算的会计方法。旧制度 异。该差异在以后年度当财务报表上列示的资产收回时或列 中所得税费用的核算方法有应付税款法和纳税影响会计法。 示的负债偿还时，会产生应纳税金额或扣除金额。这两种差异 其中后者又分为递延法和债务法(又称利润表债务法)。之所 的共同点是时间性，即在一定的时间范围内会计和税法之间 以将新准则中的所得税核算方法称为资产负债表债务法。主 存在差异，在该范围以外，会计和税法之间不存在差异。两者 要是因为新准则中所要规范的暂时性差异来源于资产、负债 的区别在于：(1)时间性差异是由于对收益、费用和损失项目 的账面价值与计税基础之间的差异；其次，在现实生活中，暂 的财务会计确认和税法确认的期间不同造成的，包括同一期 时性差异主要表现为应纳税暂时性差异，存在的可抵扣暂时 间确认金额不同，分布的期间长短不同；而暂时性差异是由于 性差异较少，两者相抵后仍然为应纳税暂时性差异，因此对企 资产负债表上资产和负债的计税基础与账面价值不同造成 业而言，暂时性差异往往表现为未来的一种债务。而旧制度的 的。(2)暂时性差异是所得税会计中资产负债表债务法下应用 债务法之所以称为利润表债务法，原因在于它是核算时间性 的概念，时间性差异是所得税会计中利润表债务法下应用的 差异对企业所得税的影响，而时间性差异是基于会计和税法 概念。(3)时间性差异范围小于暂时性差异，暂时性差异包括 双方在收入、费用上入账时间不同而形成的利润差异，当税率 时间性差异。会计和税收是经济领域中两个重要的组成部分， 发生变化或开征新税时。都需要调整已发生的时间性差异对 存在比较紧密的联系。但是会计核算强调权责发生制和配比。 所得税的影响，这种方法使得所得税费用与会计利润之间的 而税法对收入费用的核算则强调收付实现制，因此会计上所 配比性更强。新所得税准则以资产负债表为会计重心，资产及 提供的资产、负债、收入、费用与税法所确认的资产、负债、收 负债的定义、确认和计量成为财务会计研究的核心内容，资产 入、费用也不相同，其中最根本的差异在于资产、负债的差异， 负债表的逻辑合理性受到重视，不允许不符合资产、负债定义 这两者的差异最终会形成