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农业科研经济管理 2007，(4)：29—31 Management for Economy in Agricultural Scientific Research 浅析新会计准则实施后可能带来的利润操纵 张荣山 (张家口广播电视大学，河北张家口 075000) 摘 要 新会计准则的实施使会计处理方法更加合理，更加体现会计信息的相关性，但在某些方面也扩大 了企业利润操纵的空间。该文主要针对具体准则的变化对新准则实施后可能带来的利润操纵进行了探讨。 关键词 新会计准则 利润操纵 从2007年1月1日起实行的新会计准则体系， 一 个往西，这非常容易导致利润的操纵。企业将会 标志着中国会计准则与国际会计准则的趋同。新会 利用具体准则的不同规定，创造条件来选择符合自 计准则全面引入了公允价值计量属性，并且给予了 己意愿的规定，需要公允价值计量时选择符合公允 企业更大的自主权来调整其会计政策，对规范企业 价值计量的具体准则，需要历史成本时又将之操纵 财务制度具有重大的意义，但是其中的一些准则却 为另一经济行为。公允价值计量属性的引入增加了 扩大了企业操纵利润的空间。该文主要针对具体准 企业管理当局会计处理的自由度，可能会成为部分 则的变化对新准则实施后可能带来的利润操纵进行 企业操纵利润的工具。 探讨。 在公允价值的计量上，现在通行的做法是请资 产评估机构来给资产评估定价，并以此作为公允价 1 存货计价方法的改变 值，而并非真正的公允价值。由于我国还没有比较 新存货准则规定 “企业应采用先进先出法、加 准确的计量标准，没有像国外一样完善的评估机 权平均法或个别计价法，确定发出存货的实际成 构，而且公允价值究竟应该是多少，不同的评估方 本”，取消了后进先出法和移动平均法，这在一定 式，不同的评估机构，得出的评估结论也不尽相 程度上压缩了企业通过变更存货计价方法调节利润 同。在我国现有资产市场不完善的条件下，真实的 的空间，但企业仍有3种存货计价方法可供选择。 “公允价值”很难取得，公允价值的操作很可能会 既然存货有 3种方法可供选择，则企业仍可通过存 使一些企业利用公允价值来粉饰业绩，成为企业调 货计价方法的变更进行利润调节，取消后进先出法 节利润的一个重要手段。 和移动平均法并不会完全避免利润调节现象的出 3 借款费用资本化范围的扩大 现。 新 《借款费用》准则规定，如果相关资产的购 2 公允价值的应用 建或生产占用了专项借款之外的一般借款，被占用 新准则在 《基本会计准则》中确立了历史成 的一般借款的利息支出允许计入资产，而不再直接 本、稳健及实现原则，但金融业系列准则、企业合 计入当期损益，这为企业调节利润多了一条道路。 并等准则却全面引入公允价值，修订后的《债务重 根据新准则，企业可能会在一般借款的利息支出和 组》及 《非货币性交易》也恢复了公允价值计量， 符合资本化条件的资产上打主意。如企业欲提升业 其他新准则又对公允价值采取规避态度，基本准则 绩，可采用一定的手段使专项借款之外的一般借款 不能统率具体准则，具体准则之间也存在内在逻辑 的利息支出符合计入