反避税调查目标的实现过程.pdfVIP

2刷第6 期 税务与经济 No.6 Nov. 凹，2ω4 (总第 137 期) Taxation and Economy (Serial No.137) 税费研l 挠 反避祝词查目标的实现这程 蔡锡鸿，卢鹏 (暨南大学级济学院，广东广州 510632) [摘 要〕税收总收入最大和反进税收益最大不一致，税收总成本收益最大和反避税调查成本收益最 大也不一纹。反i暖税调查成以税收总成本收益最大为目标，以总成本收益情况作为考核反进税调查部门 工作的指林。 [关键词)反避税调查;避税成本;反进税成本;税收总成本收益;反避税调聋成本收益 [中图分类哥]阳10.423 [文献标识码JA [文章编号J1ω4 叩 9339(2伽)06 …制7 叫 03 一、反进税调查成本 反避税调沓的成本钮括:政府收集纳税人信息的成本、选案的成本、调蜜的成本以及执行调查结果的 戚本等。政府进行反避税调查首先进行的是重点调查，然后再进行随机抽查。在重点调查的时候，首先要 收集纳税人的信息，然后对这些信息进行分析，最后确定需要调查的对象。在具体调查的时候，需要人力、 物力方面的支持，如人员的调配、车辆的使用、伙食种助等，这些都属于调查的戚本。在调查结果出来后， 还要督促纳税人耀行纳税义务，把应补缴的税款交上来;有时纳税人对调查结果不满意，进行复议，有时还 会上诉，税务部门要进行J5SL诉，这蜡都应包括在反避税调查戚本中。 政府在进行反避税调查的时候，随着反避税调聋数量的增加，在人员安排、调动方面就会显示出不规 模经济，边陈戚本就会变得越来越大，反避税调查总成本就虽通增的方式增加。 二、避税成本 纳税人的避税戚本包括设计避税方案和实施避税方案两个方面。避税方案可以自己设计，也可以向 中介机构购买。与其他逃避税收的手段相比，避税对技术水平要求较商，要对税法非常熟悉。纳税人雇佣 专门的税务人才，或者向中介机构如会计师事务所成税务师事务所购买避税方案，这些支出都应计人避税 的戚本。有了避税方案还需要实施，为了实施避税方案，纳税人需要创造…些交易，创造这些交易需要费 用，这将支出也应包括在避税成本中。此外在实施的时候，如果是跨国避税还存在由于汇兑造成的财务费 用。为了避税将利润转移到其他地方，如果这个地方不是零税率，在那盟还要交税，这…部分税收也是避 税成本。 纳税人的避税戚本受税收制度的完善程度和政府反避税调查的技术手段等因素的影响。税收制度越 完善，纳税人等找税收漏洞越困难，避税成本就会上升。政府反避税调黯技术水平础高，纳税人避税的技 术水平就要越南，否则避税成功的机会就会降低，进税技术水平的提商会增加纳税人的避税成本。但纳税 人的避税成本不受政府反避税调查的范围影响，政府反避税调查的班围只会影响纳税人避税的期望收益， 调蔽的班回越大，纳税人册税的期盟收益越小，~避税的期理收益小于不避税的期望收茹时，纳税人将放 (收摘自期J2ω4-04-13 [作者简介]蔡锡鸿(1叨卜)，穷，广东潮州人，暨南大学财税系硕士研究生，主决从事税收攻论与实务研究;卢鹏 (1981 )，男，安徽Ji.河人，暨南大学财税系硕士研究生，1..妥从事税收理论与实务研究。 67 弃避税。 二、反避税调查对避税的收益的影响 政府的反避税调查愚然不影响纳税人的避税成本，但会影响纳税人的收益。对单个纳税人来讲，政府 反避税调查的概事越大，施围越广，被调查到的可能性也就越大，避税的期望收益就越小。当反避税调查 橄率增加到一定程度时，纳税人避税的期望收益就小于不避税的期望收益，最终放弃避税行为。对纳税人 黯体来讲，当反避税调查的概率增大时，一方面促使避税的纳税人的数量减少，另一方面，也使得纳税人整 体的避税收益减少。如图 1 所示:TRP 为政府反避税调进概率为 p 的时候纳税人避税的总收益酣线，TR