关于强化个人所得税再分配功能的研究.pdfVIP

馁，认叹i委1fí~主(双月刊) 2013 年第5 期(总第 81 期) 关刊虽化个M斤得税再分配功自胁研究 .鲍灵光.吴振 内容提要:在我国居民收入分配差距不断扩大的背景下，个人所得税的再分配功能急需 强化。文章对我国 2002-2011 年个人所得税的累进性和再分配效应进行了实证分析。实证结 果显示，个人所得税的总体再分配效应在2002-2005 年以及2007-2010 年两个阶段中逐年增强， 而在 2006 和 2011 两年中有所减弱。 2006 年和 2011 年税收累进性大幅上升的同时，平均税率 出现大幅下降，致使个人所得税总体再分配效应出现下降。对于不同收入户而言，个人所得 税的再分配效应在考察期间都是正向的。但是，中等收入户和中等偏上户的收入份额增加显 著高于最低收入户和低收入户的收入份额增加。这表明中等收入户和中等偏上户是个人所得 税再分配的最大受益者。 2002-2011 年我国个人所得税的剩余收入累进性实证结果表明，当收 入进入更高收入户水平时，各收入户适用的税率基本为比例税。根据实证结果，文章对我国 个人所得税再分配功能缺陷进行了多角度的原因分析，并据此提出一些强化所得税再分配功 能的政策建议。 关键词:个人所得税;再分配效应;税收累进性 中图分类号: F810.42 文献标识码: A 文章编号: 2095-1280(2013)05一0055一 13 一、寻|言 近些年来，我国的工业化、信息化、城镇化和市场化深入发展，人均国民收入水平不断增长。 但与此同时，我国居民收入分配的差距也在不断扩大。 2012 年 12 月，西南财经大学中国家庭金融 调查发布的报告显示， 2010 年中国家庭的基尼系数为 0.61，大大高于 0.44 的全球平均水平。面对 当前收入分配领域的突出问题， ((十二五规划纲要》指出， 加大收入分配调节力度，坚定不 移走共同富裕道路，使发展成果惠及全体人民，并提出加快完善再分配调节机制。由此，作 为迄今为止政府所能拿出的几乎唯-的再分配手段的个人所得税 (高培勇， 2011) ，如何进一 步有效发挥其应有的再分配功能效应，就成了国内财税学界和政府所关注的一个重要课题。 国际税收理论界的经验研究表明，个人所得税的累进性对其再分配效应有重要影响。一般地， 当收入水平上升时，累进的税率结构会使平均税率上升，边际税率大于平均税率。由于不同学者采 用的累进测度方法不同，因此税收累进性的增减概念有差异。从己有的文献来看，理论界通常将累 进测度方法分为两类:一类是古典累进测度法，另一类是现代累进测度法。古典累进测度法 (Pigou， 1928; Slitor , 1948) 用收入与税收两个变量来测度税收的累进性，而现代累进测度法 (Musgrave 和 Thin， 1948; Khetan 和 Poddar ， 1976; Kakwani , 1977) 测度税收的累进性时不仅考虑收入与 税收两个变量，而且考虑收入分配状况。相对而言，现代累进测度法更科学。 我国学者在个人所得税的累进性方面也作了深入研究。郝春红 (2005) 采用平均税率累进性和 应纳税额累进性两个指标，比较分析了中美两国个人所得税的税率，并认为税率的累进程度要从平 均税率的视角来看。陈玉琢和吴兵 (2002) 从平均税率的角度出发，分析了累进税率主要构成要素 作者简介:鲍灵光，男，苏州大学东吴商学院副教授:吴 振，男，苏州大学东吴商学院税务专业硕士。 - 55 一 鲍灵光 吴 * 关于强化个人所得税再分配功能的研究 对税率累进性的影响。彭海艳 (2008) 采用四种古典累进测度法实证分析了我国不同阶层的累进性 变化，运用四种现代累进测度法实证分析了我国个人所得税制的累进性变化，并认为 1995-2006 年间我国个人所得税制是累进的，但总体累进性有下降趋势。彭海艳 (2010) 利用 2001-2008 年 数据实证分析了我国个人所得税各收入项目的累进贡献以及工资薪金所得税税制要素的累进贡献， 并认为工资薪金所得税是个人所得税累进性的主要来源，免征额对工薪所得税累进性贡献最大，其 次是税率结构。岳树民、