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分析国内内部控制理论发展历程 分析国内内部控制理论发展历程相对于国外，我国内部控制理论研究起步较晚。上世纪80年代中期，我国才开始进行内部控制理论的相关研究，至今仅有20余年的发展历程。然而，在这短暂的几十年时间里，经过国内理论界相关人士的共同努力，我国内部控制的理论研究取得了较大进步，且正在不断完善与发展。在我国内部控制理论的发展过程中，相关的理论研究成果主要集中于两个方面:一是我国政府出台的相关法律法规文件中。20世纪90年代后期，我国政府开始加大对企业内部控制的推行力度，从1996年起，财政部、证监会等部「1先后颁布了二十几个法律法规或行业准则。这些法律法规对我国内部控制理论的发展做出了重要贡献。另一方面，我国内部控制的理论研究成果还散见于众多学者的学术研究著作中，他们对我国内部控制理论的发展同样起到了巨大的推动作用。我们对这些理论研究成果进行归纳总结后发现，我国内部控制理论的发展主要呈现两个阶段的特征:在COSO新报告发布前的相当长时期内，我国内部控制理论研究主要集中于会计审计领域;COSO新报告发布以后，我国内部控制理论研究开始越来越多地结合风险管理视角，尝试着以风险管理为1995年10月，eoeo委员会发布了题为《控制指导》(ouidaneeoneontrol，即eoeo指南)的文件，认为风险评估和风险管理是控制的关键要素。英文全称为 theCanadianInstituteofChaxteredAccountants，缩写为CICA，是加拿大最大的会计师职业团体，官方网站为httP://~cicamiddot;c留。巴塞尔银行监管委员会 (BaseleommitteeonBankingsupervision，，或 Baseleommittee)是1975年国际清算银行发起，由美国、英国、法国、德国、意大利、日本、荷兰、加拿大、比利时和瑞典十国集团的中央银行行长设立的。其现委员会是由卢森堡、西班牙、瑞士和十国等13个国家的银行监管当局和中央银行的高级代表组成。该委员会的宗旨是促进国际在银行监管方面的合作，完善与补充各国对商业银行监管体制的不足，减轻银行倒闭的风险与代价，具有很强的约束力。政府颁布的有关内部控制的主要法规文件见本文附录的归纳表:我国内部控制相关规定汇总表。l0第二章内部控制理论的历史沿革导向来构建内部控制。因此，笔者将通过对这两个阶段理论研究成果的阐述来展示我国内部控制理论的发展历程。COsO新报告发布前在COSO新报告发布之前，我国内部控制理论研究的特点是侧重于会计和审计领域，以会计控制为主线或审计为目标导向对内部控制进行研究。在法规建设方面，从90年代政府开始大力推行内部控制法规建设以来，很长一段时期都集中在会计和审计领域。例如1996年颁布的《独立审计具体准则第9号;内部控制与审计风险》，在总则中定义了内部控制，认为内部控制是被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序，包括控制环境、会计系统和控制程序，并要求注册会计师研究与评价被审计单位内部控制。1999年的《会计法》从法律角度对内部控制做了规定，要求各单位应建立、健全本单位内部会计监督制度，提出了一系列职责明确、相互分离、相互监督的要求，充分体现了内部会计控制的本质，将内部控制当作保障会计信息真实和完整;的基本手段之一。《内部会计控制规范》作为《会计法》的配套法规之一，采取分批分步制定实施的方式，对企业内部系统建立进行切实的指导。在基本规范的第一章总则中就规定:本规范所称内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量、保护资产的安全完整，确保有关法律和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。另一方面，不少学者也提出了具有代表性的观点。阎达五、杨有红(2001)认为会计控制(含财务控制)是企业内部控制的核心，保证资产安全和会计信息真实是内部控制发展的主线;宋建波(2001)借鉴国内外内部控制的理论和实践，认为在我国应设计以企业内部会计控制为核心的内部控制理论框架，并构建以内部会计控制为核心的企业内部控制系统;杜滨、李若山(2001)认为应规定企业管理层对内部控制的有效性负责，有利于企业对会计信息失真现象阎达五、杨有红.内部控制框架的构建叨.会计研究，2001，(2)宋建波.企业会计控制原理及应用〔M].北京:中国财政经济出版社，:9一14.2001.杜滨、李若山.企业内部控制与单位负责人的法律责任[耳财务与会计，2000，(4):5一7.制若干问题研究;基于风险管理导向的视角进行彻底地根治;方红星(2002)把内部控制与审计结合起来，认为内部控制是在审计目标定位主导下发展起来的;朱荣恩(2002)认为内部控制评审是现在审计的基础