关于合并报表合并范围的探讨.pdfVIP

第2012年第4期 商 业 经 济 No．4，2012 (总第395期) SHANCYEJINGJI TotatNo．395 文【章编号】 1o09—6043(2012)04—0098—02 关于合并报表合并范围的探讨 彭亚琴 (重庆广电数字传媒有限责任公司， 重庆 400039) 摘【 要】 合并财务报表是当今财务会计的重大难题之一，合理确定合并范围又是编制合并报表的一个主要前提。我 国的会计准则中应当补充对于实质控制的具体判断标准，从而为合并范围的实务性工作的顺利进行提供合理保证；应 当对 合并报表合并范围变动的具体情况明确规定，对合并范围的变动空间进行合理的限制 ；应该补充关于非营利组织的是否纳 入合并报表的合并范围；应当增加对资不抵债的子公司是否纳入合并范围进行明确规范。 关【键词】 合并财务报表；合并范围；问题；建议 【中图分类号】F270 [文献标识码】 B 一 (2003)规定，即使投资单位拥有被投资单位半数或是半数 、 中外关于合并范围界定的对比研究 以下的表决权，但只要符合下列三种情况，仍旧对被投资 (-一)对合并范围控“制”基础中外比较 单位有一定的控制权。第一，投资单位依据和其它投资者 国际会计准则、美国会计准则和我国现行的会计准 签订的协议内容，拥有半数以上的实质表决权。第二，依 则都一致认为合并报表的合并范围是 以控制作为基础， 据相关的法律法规和协议内容，投资单位有能力来控制 控制是确定合并范围的核心标准。国际会计准则委员会 被投资单位的业务政策和财务决策。第三，投资单位拥有 0ASB)在 国际会计准则认为控制的定义应具备三种标准。 一 定的权利任命或是豁免董事会或者其它类似机构的大 第一，具有制定战略方向的能力，并且能够引导企业的各 部分成员。我 国会计准则规定的质量标准与 IASB27 项经营政策和财务决策。第二，具有享有一定经济利益的 (2o03)规定的质量标准是基本上一致的。相比而言，美国 权益。第三 ，通过利用上述的能力来维持、增加 自身利益。 准则委员会在文件 中提到了 “持有较大的少数表决权”的 美国会计准则委员会0ASB)在 1999年颁布了关于合并财 控制，而国际会计准则委员会和我国会计准则并未对此 务报表准则的征求意见稿，将控制定义为一经济实体具 做出详细规定。质量标准是 “控制”根本，数量标准是 “控 有指导另一经济实体经营活动的政策和管理的非共享决 制”具体表现。因此，半数以上的表决权只是达到了数量 策能力，从后者经济实体的业务活动中增加 自身的利益 标准的一个保证，是属于控制的一种表现形式，这意味着 或者是减少 自身的损失。发生安然事件以来，美国会计准 半数以上的表决权是将子公司纳入合并范围的一个充分 则关于合并范围方面又增加了 “实质控制”的相关内容。 而非必