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2012．O1 XINNONGCUN 浅析非货币资产对会计信息的影响 唐桕] (华中农业大学经济管理学院土地管理学院，湖北武汉 430070) 摘 要 ：财政部 2006年 2月 15日颁发的企业会计准则已于 2007年 1月 1日起在上市公司施行。新会计准则在计量属性做 出了重大的调整。全面引入公允价值、现值等计量属性。本文通过新会计准则在非货 币性资产交换方面的应用的分析，探究这 些应用对企业会计信息产生的影响，并提出一些需要注意的问题。 关键词：非货币资产交换 会计信息 资产计量 一 、 非货币性资产交换业务的判定标准 三、非货币性资产交换对公司会计信息的影响 非货币性资产交换是指交易双方以非货币资产进行的 1．对公司财务状况的影响 交换 ，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们 公司的财务状况是指一定时期企业经营活动体现在财 将后者成为补价。其中，货币性资产，是指企业将 以固定 务上的资金筹集和资金运用状况 ，它是企业一定时期 内经 或可确定金额的货 币收取的资产 ，包括现金 、银行存款 、 济活动过程及其结果的综合反映。公司的财务状况实公司 应收账款和应收票据 以及准备持有至到期的债券投资等 。 某个时点上的资产及权益情况 ，是资金运动相对静止状态 非货币性资产是指货币性资产 以外的资产 。在涉及货币性 时的表现。当今会计学界也公认资产负债表反映了公司在 资产 (补价)的情况下，判断非货币性资产交换的参考比 某一特定时点的财务状况。非货币性资产交换对公司财务 例为 25％：即当企业 收到或支付的补价 占换出 (或换入) 状况的影响可以根据其对资产负债表 的影响进行分析。首 资产公允价值的比例低于或等于 25％时确认为非货币性资 先 ，非货币性资产交换可能对资产总额产生影响。在公允 产交换 ；如果换出 (或换入)资产公允价值均不能可靠计 价值计量的模式下，以换出资产的公允价值作为换入资产 量 ，则收到或支付 的补价 占换出资产账面价值的比例低于 的公允价值计量基础 ，换 出资产的公允价值很可能和换出 或等于 25％t~，确认为非货币性资产交换 。 资产的账面价值产生分离，进行资产交换后以换入资产的 二、非货币性资产交换换入资产计量的模式 价值作为入账价值 ，必将导致资产价值总额发生变动；当 1．以公允价值为基础计量换入资产成本 然这种变动在以账面价值计量的情况下是不会发生的。其 新准则规定，非货 币性资产交换同时满足下列条件的 次，可能对资产结构产生影响。公司以一种资产换入另一 按公允价值计量 ： 种资产 ，很可能是 由于两种资产的性质有很大的区别，生 1．1该项交换具有商业实质 。商业实质表示交易的发生 产机器设备的公司用设备换入加工时需要的原材料 ，即以 是企业经济状况发了明显的变化。判断非货币性交易是否 固定资产换入存货 ，会导致总资产中固定资产比例下降， 具有商业实质，又有两个判定条件： (1)换入资产的未来 而存货的比例上升。同二者的交换间接影响到公司资产的 现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同； 质量 。 (2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同， 2．对公司经营成果的影响 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 企业的经营成果是指一定时期内企业生产经营活动创 当非货币性资产交换满足 以上两个条件时采用公允价 造的有效劳动成果的总合。企业经营成果 的会计要素包括 值模式计量 ，以换出资产 的公允价值与相关税费之和作为 收入 、费用和利润。它们都可以从企业期末的利润表中得 换入资产的成本。换出资产公允价值与其账面价值的差额 到反映。在以公允价值确定换入资产入账价值 的情况下， 计入 当期损益 。