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试论我国环境审计运行模式及发展设想摘 要： 环境审计需要国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织全方位、分层次地审查和评价被审单位环境保护法规和政策的执行情况、环境保护和治理情况及取得的绩效等，从而增强审计组织体系在解决环境问题中的整体功能。 关键词： 环境审计； 运行模式； 发展设想 中图分类号： F239.6 文献标识码： A 文章编号： 1009-8631（2011）04-0131-01 一、我国环境审计运行模式的选择 1．以财务为导向的审计模式 以财务为导向的审计模式是以被审单位环境财务报告反映的结果为线索，追踪到经济活动过程和导致结果的原因，进而对环境保护的合规性和绩效性进行评价的一种模式。财务导向的环境审计方式，可以采用独立审计，专题审计和审计调查。此外，也可以采用其他的审计方式。审计方法有审阅法、验证法、复算法、观察法、分析法等，实际审计操作时，往往把这些方法综合为一体，针对具体审计目标和要求，运用各种方法多层次、多角度地对财务报告进行重新加工、比较、分析和评价。从财务入手开展环境审计，可以对环境绩效作出一般性的评价，而要全面地、客观地评价环境保护和治理的绩效则要以环境成本、环境负债和环境效益能够计量并能在会计资料上全面反映为条件。而这个条件的实现，还需要一个相当长的时间。因此，以财务为导向的环境审计模式，目前主要用于环境审计中涉及属于财务方面的内容。 2．以问题为导向的审计模式 审计人员可以从现存问题入手，进行调查取证，从大问题追到小问题，从表面问题追到潜在问题，从外部问题追到内部问题，并按问题轻重主次排列分析，通过外因找到内因，透过偶然因素找到必然因素，找出问题的主要方面，并与具体部门人员和其活动联系起来，明确问题的性质和经济责任。针对这些引发问题的因素，可以进一步提出消灭隐患，加强控制、改善管理，提高素质的措施。以问题为导向的审计模式，由于涉及的问题多、影响因素多、专业性和技术性强，因此采用独立审计方式往往难以达到审计目的和完成审计任务，而应采用审计调查和联合审计的方式。联合审计是在审计组织统一领导下，组织有关部门的专业人员进行环境审计。审计组织可以根据审计项目的需要，采取与环境专家和法学专家联合审计的方式，以充分利用他们的专业知识和技能，对被审单位保护和治理环境的绩效进行深入的审查。 3．以项目为导向的审计模式 以项目为导向的审计模式是以被审单位涉及环境问题的重大业务为线索，对业务实施过程和结果进行检查分析，判断业务活动进行是否正常、是否收到预期效果，进而找出导致业务活动发生偏向的因素，提出改进措施的一种审计模式。通过对重大业务活动的追踪审计，能够捕捉被审单位在环境保护和治理方面的薄弱环节，追查形成问题的原因，提出改进的措施。人类环境保护的实践证明，预防环境污染和破坏比事后补偿更重要。由此可见，环境审计不能仅仅停留于事后审计，而应对影响环境的主要经济活动的全过程进行审计，以保证决策正确，规划可行，及时发现经济活动对环境的影响，采取保护环境的措施，最大限度地降低经济活动对环境质量的不利影响。 二、中国环境审计的发展设想 1．加强环境审计的立法工作 尽快对环境审计进行补充立法，这是在我国实施环境审计制度的根本保证。尽管我国已有基本健全的审计及环境法规法律体系，但这些法律法规如何贯彻实施还缺乏具体的规定和指导。要加强环境审计立法，一方面要扩大环境审计权限，另一方面要建立可操作的环境审计工作细则，避免环境审计的片面性和局限性，使环境审计工作更加规范。建议在修改“环境保护法”、“审计法”、“独立审计准则”时增加环境审计的内容，明确环境审计的具体实施办法和评价标准。在“证券法”“公司法”中增加环境审计内容，规定对上市公司项目审批及年审，必须经过具有环境审计资格的注册会计师审计，出具有环境信息披露内容的审计报告，等等。 2．借鉴国外环境审计经验，加强环境审计的理论研究 中国加入世贸组织，从环境保护来讲，面临的挑战之一便是环保要求会成为新的贸易壁垒，1996年国际标准化组织(ISO)正式发布ISO14000环境管理体系标准，这一标准已被世界各国特别是发达国家接受，ISO14000国际标准现已被称为进入国际市场的绿色护照。因此，我国必须积极借鉴发达国家环境审计的先进理论和操作技术，一方面要使环保法律法规与国际法律接轨，另一方面要逐步建立起环境审计的理论框架、作业规则与报告标准，使环境审计工作逐步走上规范化、制度化的轨道。建议有关部门组织环境审计方面的专家学者，加强学术交流和环境审计理论研究工作，指导环境审计的实施。积极借鉴其他国家环境审计经验，开展我国环境审计的实务工作。 3．加强环境审计人员的培训，普及环境审计知识 环境审计