台湾土地税制及其对大陆的借鉴.pdfVIP

台湾研究-经济 2008年第 5期 台湾土地税制及其对大陆的借鉴 杜雪君 吴次芳 黄忠华术 土地税 ，有广义和狭义两种不同的范畴。广义的土地税不仅对土地课税 ，还包括对地上建筑与其他附属 物的课税 ．而狭义的土地税仅针对土地课税 。台湾地区土地税制 中广义的土地税包括地价税、土地增值税、 田赋、契税、遗产税与赠与税、空地税和荒地税 ，其中最主要的是增值税和地价税 。根据谢静琪(2004)的研究， 1992—2001年，增值税和地价税分别 占台湾地区市县总税收收入的53．8％和 18．4％。[I本文主要探讨狭义含义 的台湾土地税及土地税制 。 一 、 台湾土地税制改革历程与特点 台湾地区的土地税制度的制订原则主要基于孙 中山先生 “平均地权”与 涨“价归公”的思想主张。 经过 19世纪4O、50年代和70、8O年代两次较大规模的土地改革后，土地制度 日趋完善。圈1977年颁布的 《土地税法》是台湾地区土地税制体系成熟和完善的标志。现行的土地税制最重要的税种是地价税和土地增值 税。地价税是对已规定地价的土地，按土地所有权人的地价总额征收的一种税。土地增值税是对土地所有权人 在申报地价后的土地 自然涨价部分(依核定之 申报移转现值减除依物价指数调整之原规定地价或前次移转之 土地现值，及改 良土地之全部费用)，在土地所有权转移或设定典权时征收的一种税。地价税和土地增值税所 依据的地价有所区别，地价税以公告地价为准，每三年重新公告地价一次；而土地增值税以公告现值为准，每 年公告一次。台湾地区的土地税为地方税 ，占地方政府总税收入的70％以上，仅次于所得税与营业税。 1、房地分开 。体 系完整 由于台湾土地税收制度 以 “平均地权”理论为基础 ，将对土地的税收和对土地改 良物的税收分开 (詹云 燕 ，1997；叶少群 ，2006)。[3】平‘‘均地权”理论认为，土地为天然所赐 ，并非人力所为 ，而土地改 良物是人类后天 创造的财富，二者性质不同，故分别课以不同的税。对前者课以重税，以将这部分收益归公所有；而对后者课 以轻税，以鼓励人们开发和利用土地。正因为台湾地区实行严格房地分开的土地税收制度才使台湾的土地 税 自成一套严密的体系。针对土地的取得、持有和转让这三个阶段，台湾地区分别规定了不同的税种 。如无 偿取得时需缴纳遗产税与赠与税、持有土地应缴纳地价税与田赋，转让土地应缴纳土地增值税。 2、以规定地价为标准 在平均地权的四种办法 中，均以规定地价为核心。无论是地价税还是土地增值税 ，都是以土地价值为基 础进行征税 的。如何使地价正确反映市场价格，并确定合理的税率结构是土地税能发挥其财政功能与政策 功能的根本 。台湾地区经过多年的实践发展，逐渐创立 了一套 以公告地价和公告土地现值为征税标准的土 地税收制度 ，从而使计税依据客观化、标准化、简化 了征税手续。 3、以地价税为中心 台湾地区的土地税制基本形成一套以地价税为中心的土地税收体系。地价税是台湾地区土地税收中最 根本的大税，整个土地税收体系以地价税为支柱。该土地税收体系的主要特征是对应课征田赋税外的已规 定地价的土地征税 ，以政府的公告地价为依据 。其税率分六级超倍累进税率和比例税率两种，后者主要是根 杜雪君为浙江大学公共管理学院博士生；吴次芳为浙江大学公共管理学院教授；黄忠华为浙江大学公共管理学院博士 生。本文获国家科技支撑计划课题 (2006BAJ11B03)资助。 · 42 · 据不同情况分 2％e、6％e和 l0‰等。由于台湾地区实行土地私有制、私有土地受政府保护，地价税实际是应享 受政府的土地财产保护而付出的补偿 。该税也是为实现 “平均地权”思想而专门以规定地价为依据而征收。 4、土地税收的政策功能凸显 台湾地区土地税制的政策功能突出．具体体现在 以下几个方面：首先，土地税收的基本政策功能在于调 节土地资源配置、抑制土地投机，弥补土地市场运行的缺陷。运用土地税调节经济运行 已成为台湾当局的重 要手段(赵四海等，1999)。嗍其次，台湾地区的土地税制还承担着实行 平“均地权”思想的重要使命。台湾土地 增值税是台湾实施 “平均地权”思想的一项重要手段 (王小映，1997)。5J【平‘‘均地权”的重要含义是地利归公， 土地增值税将土地 自然增值部分收归公有，达到地利共享的 目的。最后，台湾地区的土地税制还是地方财政 收入的主要来源。表 1显示，台湾地区土地税 占