外资企业税收超国民待遇及内外资税制并轨.docVIP

外资企业税收超国民待遇及内外资税制并轨对外资企业实行国民待遇，是我国经济与世界经济接轨的客观要求，是对外开放深入发展的必然趋势。但是，在给予外资企业税收国民待遇的同时，我们也给了外资企业许多超过内资企业的税收优惠待遇。加入世贸组织后，这种税收超国民待遇的规定受到国内企业界及学术界的广泛关注，要求尽快解决、使内外资税制并轨的呼声日益增高。现对有关问题发表看法。 一、我国工商税制改革后仍保留的税收超国民待遇 自１９９４年起，我国进行了较为全面的工商税制体系改革，加速了内外资两套税制并轨的步伐，在继续给予外资企业国民待遇外，很多不必要的税收优惠已经或者正在逐步取消。但相对于内资企业来说，对外资企业保留的税收优惠措施仍然较多，税收超国民待遇问题依然存在。 １、减免税范围内的诸多超国民待遇优惠 税制改革之后，我们对国内企业大幅度削减税收优惠，仅保留了对民族自治地区的企业、高新技术企业、第三产业、“老、少、边、穷”地区企业、新办企业、校办产业及福利企业的减免税优惠，时间一般为一年，最长不超过三年。但对于外商投资企业，出于法律程序、保持对外经济政策连续性和维护政府信誉以及各级政府一贯的吸引外资政策的考虑，我国目前保留的外资企业减免税优惠措施还有很多，超国民待遇依然存在。现行涉外税收优惠政策包括对某些特定地区、产业的涉外企业降低所得税率，对新办企业、出口创汇企业、高新技术企业等给予定期减免，再投资退税，以及免征固定资产投资方向调节税和耕地占用税等。 ２、减免税起始时间上的超国民待遇优惠 对内资企业的减免税，一般都规定从开业或投产之日起，以一个纳税年度为减免税年度，不论是否获利；对外资企业的减免税，一般都规定从开始获利年度起。所谓开始获利年度，是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损的，可以依照《外商投资企业和外国企业所得税法》第１１条的规定逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度，即企业发生年度亏损时，可以用下一纳税年度的所得进行弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以在五年内逐年结转，延续弥补，直到弥补亏损后有利润的纳税年度才为开始获利年度，才开始起算减免税年限。这一规定实际上起到了延长减免税年限的作用，使内外资企业处于不平等竞争状态。 ３、实际可执行有效税率上的超国民待遇优惠 税制改革之后，虽然内外资企业所得税的名义税率都为３３％，但其中３％是地方所得税，征免权归地方政府。而目前全国有３／４的地区不征外资企业的地方所得税，加之地区性多层次的税收优惠，各地区的外资企业所得税实际有效税率都有不同程度的降低。据测算，经济特区和沿海经济技术开发区的外资企业所得税实际有效税率只有５％左右，沿海开放区的外资企业所得税实际有效税率平均为９％。由此不难看出外资企业实际有效税率的超国民待遇。 ４、税前扣除项目和标准方面的超国民待遇优惠 税前扣除项目是指计算应纳税所得额时准予从收入总额中扣除的项目，包括与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失。现行税法对内、外资企业在职工工资及福利费支出的纳税调整、捐赠支出的列支、业务招待费及固定资产折旧提取方式和提取比例方面的规定有所不同，而这些内容在税前扣除项目中占有相当大的比重。因而，总体而言，对外资企业在税前扣除项目和标准方面的规定要比对内资企业灵活得多、优惠得多。 二、长期实行税收超国民待遇的负面影响 改革开放以来，我国先后颁布的几部涉外税法中，都有相当篇幅的税收优惠内容，主要集中在企业所得税等主体税种的优惠方面。应当肯定，在改革开放初期，我国的整体投资环境较发达国家有较大差距，在这样的特定时期，适当给予外资企业以税收优惠，对吸引外商投资具有积极的现实意义。但是，长期对外资企业实行税收超国民待遇，也会造成严重的负面影响。 １、税收超国民待遇导致财政收入流失严重 长期以来，我们对外资企业实行“免二减三”、“五免五减”及再投资退税等优惠政策，优惠面已经很广，各地基于本地区经济利益和社会发展的考虑而竞相吸引外资，又纷纷制定和颁布了本地区招商引资的税收优惠措施，再加上地方保护主义的政策攀比，掀起了吸引外资的税收优惠“竞争”。中央和地方的减免税优惠大大地减少了财政收入。这里仅以西安杨森制药有限公司为例，西安杨森是我国建立最早的合资企业之一，是由我国医药行业的龙头企业与强生集团公司所属比利时杨森制药有限公司合资兴建的制药企业，成立于１９８５年１０月，总投资为１．５亿元人民币（后又增资１．４亿元人民币）。西安杨森从１９９１年首个获利年度开始直至１９９５年的五年间，共享受各项税收减免优惠累计达２３３７７万元。强有力的税收优惠支持和企业自身的有效经营，使西安杨森成为我国医药行业中首屈一指的制药企业。