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高校会计核算若干问题探析【摘要】 高校依照规定从1998年起执行财政部出台的高校会计制度，该制度执行10多年来，随着高校各项改革事业的发展，制度明显缺乏会计信息决策有用性，即向相关利益关系人提供客观、公正、有用的信息，以作出正确的判断和决策的要求有差距。笔者拟通过对高校存在资产核算不适应教育成本核算的需要、不适应加强财务风险管理需要等问题的探讨，通过逐步完善高校会计核算，促使其能够提供更加完善的会计信息资料，为相关利益人服务。 【关键词】 高校 会计核算 固定资产 无形资产 权责发生制 随着高等教育投资体制改革的不断深入，高校在资产管理中逐渐暴露出一些问题，主要体现在核算基础的不适当，资产核算不能满足教育成本核算的需要。研究培养成本是具有重大意义的，根据准确的教育培养成本可以合理确定学生收费标准，高校还可以优化资源配置，达到提高高校办学效益的目的。 一、高校在会计核算制度方面存在的弊端 1、资产核算不适应教育成本核算的需要 （1）固定资产核算明显不完善 第一，固定资产价值标准不合理。财务报表上高校固定资产总额明显过大，账实核对会发现存在大量有账无物的固定资产，还发现高校固定资产不仅总额庞大，在数量上也很多，细查现行《事业单位财务规则》，规定一般设备价值500元，专用设备价值在800元以上的作固定资产处理，以现在的物价水平来看这一价值标准必定过低，固定资产总量过多也会给报废清理带来麻烦。 第二，“结转自筹基建”科目核算反映出的会计信息失真。现行高校会计制度规定工程成本明细核算在基建账户核算，高校基本账户无法明细反映在建工程进度完工成本，使得信息披露不够充分；且规定本科目年末结转后应无余额，这样的核算规定未考虑到工程项目大多时间较长，很多是跨年进行的，那么对于跨年工程项目在未达到可使用前，只结转“结转自筹基建”科目，并未形成可确认的资产，高校的在建工程成了有支出无实际资产的情况，也给账实核对带来麻烦；会计账簿反映出的信息资料也不能反映实际财产情况，考虑到会计报表提供信息完整准确的要求，不将基建账户的报表并入基本账户也不合理。 第三，修购基金的核算依据不合理。依据现行事业单位规定提取的修购基金与固定资产没有直接联系，因而将其核算与固定资产相关的成本项目违反了相关性原则。现行高校的修购基金核算依据，是按照事业收入和经营收入的一定比例，修缮费和设备购置费各列50%。 第四，缺乏对固定资产报废、损毁的核算。对于固定资产报废、损毁等情况没有及时入账，缺少相应科目核算全过程，不能及时抵减“固定资产”账面价值，这也是造成高校会计报表上固定资产过于庞大的原因之一。高校财务部门对固定资产的管理比较被动，很少涉及核对高校账面上固定资产是否都真实存在，检查是否处于可用状态。至于核算，仅仅是在被动接受了完善的手续，才进行的程序式的核算，也只是在对固定资产价值增减情况进行账务登记。同时，《高等学校会计制度》中对于固定资产流失、毁损等情况相应的财务处理方式缺失，缺乏相应的核算科目，如“固定资产清理”、“待处理财产损益”等科目。从而导致财务部门对固定资产流失、损毁等情况的账务处理缺乏对应科目进行。 第五，高校会计体系中对固定资产不提折旧。我国目前的高校会计体系中，对固定资产不提折旧，未体现资产的价值转移过程，一方面高校办学成本支出虚减；另一方面造成固定资产在账面价值与实际价值严重脱离的现象。固定资产的价值既得不到补偿，如果以此会计信息作为依据的决策也必然增加风险。 （2）无形资产的核算不完整 高校财务管理一直较少涉及无形资产，许多高校甚至未设置“无形资产”科目。无形资产属于高校的长期资产，能在较长的时间里给高校带来效益，无形资产的正确核算对于准确完整提供会计信息非常重要。高校的无形资产主要包括：一是高校开展正常的教学、科研购入的无形资产，如数据库、数字化图书馆、应用软件和教学软件等；二是高校的科研成果，专利等。以收付实现制为基础的会计核算制度无法满足高校改革发展的需要。 2、核算基础采用收付实现制，掩盖了各个期间业务的真实情况 目前，高校实行的是“收付实现制”，在这种制度下，高校总账中的债务易被低估，违背了高校会计制度谨慎性原则。由于高校赊购的资产或劳务均不作为费用（或支出），所形成的事实负债也不计入在总账中。 二、高校加强会计核算的对策 1、加强固定资产的核算 （1）适当提高固定资产单位价值标准 根据重要性原则调增标准（如3000元以上），但对这一标准也要根据具体情况具体对待，有一个上下浮动的范围。避免固定资产核算中频繁的新建入账、报废销账。 （2）增设“在建工程”科目 企业会计制度中“在建工程”科目用来明细归集、核算工程在建期间的材料费用