企业年金基金会计主体与企业会计主体的比较.pdfVIP

第20卷 第11期 山西高等学校社会科学学报 VO1．20No．1l (2008年 11月) SOCIALSCIENCESJOURNALOFCOLLEGESOFSHANXI (Nov．2008) 企业年金基金会计主体与企业会计主体的比较 吴建华，左常裕 (太原理工大学，山西 太原 030024) [摘 要]我 国财政部于 2006年颁布 的企业年金基金会计准则 ，标志着企业年金制度在我 国的发展和完善 。 该准则 中规定的企业年金基金会计与传 统的企业会计存在较大差异 。通过从会计主体假设的角度分析年金基金 会计与企业会计的异 同，针 对企业年金基金会计主体 的特殊性 和年金 基金会计信 息生成的复杂性进 行研 究 ，希望 能对企业年金基金的会计 实务处理 以及 生成高质量会计信息有一 定的启示。 [关键词]企业年金基金会计主体 ；企业会计主体 ；比较 [中图分类号]17275 [文献标识码]B [文章编号]1008—6285(2008)11—0065—03 会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计信 提，发挥会计主体假设的基本作用： 息所反映的特定单位或组织，它规定会计工作的空 第一，划定了会计所要处理的各项交易或事项 间范围，是会计理论的基石。作为传统会计主体的 的范围。在会计核算工作中，只有那些影响企业本 一 般企业通常是从事商品生产销售、货物流通或是 身经济利益的各项交易或事项才能加 以确认和计 提供服务的法人实体。而企业年金基金会计主体并 量，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事 不是一个独立核算的经营单位，只是一笔有特定资 项则不能加以确认和计量。 金来源和特定用途的信托财产。2006年财政部颁 企业年金基金会计主体确定了在年金基金会计 布的新会计准则规定，将具有独立经济利益的企业 核算中所要处理的会计业务是与企业年金基金有关 年金基金作为独立的会计主体进行核算。这一会计 的、对年金基金的经济意义产生影响的交易或事项， 主体与作为独立经营、独立核算的企业会计主体相 在企业年金基金会计核算工作中通常所讲的资产、 比，既有相同的会计主体一般性 ，又有不同于企业会 负债的确认、收入的取得、费用的发生和净资产的确 计主体的特殊性。 认、计量，都是针对企业年金基金会计主体而言的。 第二，区分开会计主体的经济活动和会计主体 一 、 企业年金基金会计主体与 所有者的经济活动。无论是会计主体的经济活动， 企业会计主体的一般性 还是会计主体所有者的经济活动，都最终影响所有 会计主体假设的目的是为会计核算划定一个会 者的经济利益。但会计核算工作只涉及会计主体范 计确认、计量和报告的空间范围，划定会计所要处理 围内的经济活动，为了真实的反映会计主体的财务 的各项交易或者事项的范围，将会计主体的交易或 状况、经营成果和现金流量 ，必须将会计主体的经济 者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他 活动与会计主体所有者的经济活动区别开来。 会计主体的交易或者事项区分开。企业年金基金会 在企业年金基金管理中，信托关系依法成立后， 计主体和企业会计主体一样，是其他会计假设的前 年金基金的所有权即发生分离，受托人享有基金的 ChoiceoftheM odelofCorpo