浅析权益法下长期股权投资新准则和税法的差异.pdfVIP

教 掌 甩 考 浅析权益法下长期股权 ◇湖北财税职业学院 杜 敏 田 慧 摘【 要】新准则对长期股权投资核算方法进行了修改，其会计处理方法与税法所规定的有很大的差异，本 文从长期股权投资初始计量、投资收益和期末减值准备这三个方面分析 了会计准则与税法规定的不 同点。 关【键词】新准则 税法 长期股权投资 长期股权投资业务在采取权益法核算时，其会计 资时，都应享有被投资单位可辨认净资产公允的价值 处理方法与税法的规定存在很大的差异 。企业在申报 份额，都不调整长期股权投资的计税基础 。当长期股 纳税时，对投资所得、投资转让所得和投资转让成本 权投资的初始投资成本小于投资时。应享有被投资单 的确定 。不能从会计的有关账户中直接引用数据，而 位可辨认净资产公允价值份额的，其差额也不应当计 必须按照税收政策进行分析调整。其差异主要表现 入当期损益。会计上计人当期损益的，在计算应纳税 在：投资收益的确认时间和金额不同，投资转让成本 所得额时，应进行纳税调整。如在本例中，A企业原 的确定不同，税收上不确认的长期股权投资减值准备 材料公允价值小于被投资方可辨认净资产份额的差 和股权投资差额等等。本文重点分析了长期股权投资 额，会计上确认为 “营业外收入 ”，而税法上却不确 采用权益法核算时的会计准则和税法的差异。 认为当期收益 。 (一)长期股权投 资初姑投 资成本与计税基础 的 (二)长期股权投资收益确认上的差异 确定 1．会计处理。 会计处理：除合同或协议约定价值不公允的外， (1)长期股权投资按权益法核算的，按应享有或 投资者投入的长期股权投资，都应当按照投资合同或 应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏 协议约定的价值作为初始投资成本。 损的份额，确认投资损益，并调整长期股权投资的账 税务处理 ：长期股权投资把企业发生的实际支出 面价值 。 作为计税基础 。投资者投入的长期股权投资，按该投 (2)投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应 资资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基 当以长期股权投资的账面价值 以及其他实质上对构成 础 。 被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企 例如：A企业 以原材料进行对外投资，占被投资 业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实 方可辨认净资产的份额为 30％，投资 日，被投资方 现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的 可辨认净资产公允价值为人民币120万元。A企业原 亏损分担额后，恢复确认收益分享额。 材料公允价值为 30万元，账面价值为 25万元。会计 (3)投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或 处理如下 ： 现金股利计算应分得的部分，应减少长期股权投资的 借：长期股权投资 30 计税基础 。 贷 ：原材料 30 2．税务处理 。 借 ：长期股权投资 6 (1)凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资 贷 ：营业外收入 6 企业 的，除国家税收法规规定的定期减 、免优惠外 ． 分析例子中的财税差异 ：